本章重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的含義；標(biāo)準(zhǔn)成本的種類；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算；標(biāo)準(zhǔn)成本的財(cái)務(wù)處理。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本的定義：是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的分類
�、侔雌渲贫ㄋ罁�(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。
�、跇�(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
(三)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。
(四)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
三、典型例題評(píng)析
1、出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是()。(2001年)
a.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化
b.重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化
c.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化
d.市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化
[答案] d
[解析]參見教材第566～567頁。
2、a工廠是一個(gè)生產(chǎn)某種汽車零件的專業(yè)工廠，產(chǎn)品成本計(jì)算采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算系統(tǒng)，有關(guān)資料如下：
(1)成本計(jì)算賬戶設(shè)置
設(shè)置"原材料"、"產(chǎn)成品"、"生產(chǎn)成本"等存貨賬戶，均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。成本差異賬戶設(shè)置8個(gè)：材料價(jià)格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定制造費(fèi)用能量差異、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
(2)費(fèi)用分配和差異結(jié)轉(zhuǎn)方法
原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為1；除直接材料外的其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生，其在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為0.5。
成本差異采用"結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法"，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"賬戶。
(2)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
(3)本月生產(chǎn)及銷售情況
(4)有關(guān)成本計(jì)算的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)：
本月購入原材料30000千克，實(shí)際成本88500元(已用支票支付)；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料25500千克。
實(shí)際耗用工時(shí)9750小時(shí)；應(yīng)付生產(chǎn)工人工資40000元；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用15000元；實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用10000元。
要求：
編制以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
(1)購入原材料；
(2)領(lǐng)用原材料；
(3)將生產(chǎn)工人工資記入有關(guān)成本計(jì)算賬戶；
(4)結(jié)轉(zhuǎn)本期變動(dòng)制造費(fèi)用；
(5)結(jié)轉(zhuǎn)本期固定制造費(fèi)用；
(6)完工產(chǎn)品入庫；
(7)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品成本差異。
[答案]
說明：有關(guān)的計(jì)算過程：
(1)購入原材料
實(shí)際成本88500元
標(biāo)準(zhǔn)成本3元/千克×30000千克=90000元
價(jià)格差異-1500元
(2)領(lǐng)用原材料
實(shí)際成本25500千克×3元/千克=76500元
標(biāo)準(zhǔn)成本30元/件×2500件=75000元
數(shù)量差異1500元
(3)直接人工
本月實(shí)際完成約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+本月完工產(chǎn)成品數(shù)量-月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=700×0.5+2400-600×0.5=2450件
實(shí)際成本40000元
標(biāo)準(zhǔn)成本16元/件×2450件=39200元
總差異800元
其中：
直接人工效率差異：(9750時(shí)-2450件×?xí)r/件)×4元/小時(shí)=-200元
直接人工工資率差異：(40000/9750-4元/時(shí))×9750=1000元
(4)變動(dòng)制造費(fèi)用
實(shí)際成本15000元
標(biāo)準(zhǔn)成本2450件×6元/件=14700元
總差異300元
其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：(9750時(shí)-2450件×4時(shí)/件)×1.5元/時(shí)=-75元
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：15000元-9750時(shí)×1.5元/時(shí)=375元
(5)固定制造費(fèi)用
實(shí)際成本10000元
標(biāo)準(zhǔn)成本2450×4元/件=9800元
總差異200元
其中：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：10000元-1元/時(shí)×11000時(shí)=-1000元
固定制造費(fèi)用能量差異：1元/時(shí)×11000時(shí)-1元/時(shí)×2450件×4時(shí)/件=1200元
(6)完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：2400件×56元/件=134400元