貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 

　 　2、  存貨截止測試 

　　購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會計(jì)期間。 

　　按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年帳內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表的影響并不重要。 

　　購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳。  

五、應(yīng)付工資審計(jì) 

　　1.  應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo) 

　�。�1） 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； 

　�。�2） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； 

　�。�3） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 

　　2.  應(yīng)付工資重要的實(shí)質(zhì)性測試程序 

　　（1）  獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符。 

　�。�2）  對本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核： 

　　a.   檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是滯有異常波動，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋； 

　　b.  將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，或 

　　取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。 

　　（3）  檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。 

　�。�4）  如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 

　�。�5）  審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。  　來源：

　六　其他相關(guān)帳戶審計(jì) 
第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 

　　本章為次重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。考點(diǎn)主要圍繞短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、短期投資和長期投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容�？忌�要了解籌資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試和短期投資項(xiàng)目的測試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及借款項(xiàng)目、應(yīng)付債券項(xiàng)目或投資項(xiàng)目的測試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與籌資與投資循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測試程序。

第三節(jié)　借款審計(jì) 

　　一、  借款的審計(jì)目標(biāo) 

　　為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整的列示在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤的目的。 因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映。所以，注冊會計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括： 

　　（1） 了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守； 

　�。�2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；  

　�。�3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)； 

　�。�4） 確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會計(jì)處理是否正確； 

　�。�5） 確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定； 

　�。�6） 確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。 

　　二、短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測試 

　�。�1） 獲取或編制短期借款明細(xì)表 

　　（2） 函證短期借款的實(shí)有數(shù) 
　�。�3） 審查短期借款的增加和減少 

　　（4） 復(fù)核短期借款利息 

　�。�5） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。 

　　企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常；短期借款"項(xiàng)目單獨(dú)列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊會計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。 

　　三、長期借款的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 

　　（1） 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 

　�。�2） 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對； 

　�。�3） 審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長期借款使用的合理性； 

　�。�4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；              

　�。�5） 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 

　�。�6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債； 

　�。�7） 計(jì)算短期借款、長期借款的各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 

　�。�8） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； 

　�。�9） 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 

　　長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根?quot;長期借款"科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填寫列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的"一年內(nèi)到期的長期負(fù)債"項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。