第十章  銷售與收款循環(huán)審計(jì)
 
一、了解主要業(yè)務(wù)活動(dòng)→評(píng)價(jià)控制程序的缺陷→識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，教材p176-178）
（1）接受顧客訂單：
接受顧客訂單后，對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等。審批了銷售訂單后銷售單管理部門編制銷售單。銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。
（2）信用管理部門進(jìn)行信用批準(zhǔn)：
目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)，信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。
（3）倉庫部門按批準(zhǔn)的銷售單供貨：目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。
（4）裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按銷售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。
（5）財(cái)務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）
（6）記錄銷售
（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入
（8）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓
（9）注銷壞賬
（10）提取壞賬準(zhǔn)備
 
二、銷貨與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范（教材p181，重點(diǎn)掌握）
三、與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容（教材p186，重點(diǎn)掌握）
四、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性測試（教材p183-184，重點(diǎn)掌握）
五、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試（教材p184，重點(diǎn)掌握）
 
六、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)
1、主營業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核（教材p188，重點(diǎn)掌握）
2、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（重新確認(rèn)與計(jì)量）
3、主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材p188，重點(diǎn)掌握）
（1）目的：對(duì)主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。
（2）三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期
（3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵
（4）三條線路：
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止高估主營業(yè)務(wù)收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止低估主營業(yè)務(wù)收入。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止低估主營業(yè)務(wù)收入。