第十三章  籌資與投資循環(huán)審計 
重要知識點： 
1、籌資與投資循環(huán)的特征（p286） 
籌資與投資循環(huán)具有如下特征： 
1.審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。 
2.漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大影響。 
3.籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。 
2、《內(nèi)部會計控制規(guī)范──對外投資（征求意見稿）》相關(guān)內(nèi)容（p293、p294）[新增] 
1.崗位分工 
辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位一般包括： 
（1）對外投資預(yù)算的編制與審批； 
（2）對外投資項目的分析論證與評估； 
（3）對外投資的決策與執(zhí)行； 
（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行； 
（5）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 
2.授權(quán)批準 
單位應(yīng)當建立嚴格的對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)對外投資授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的意見辦理對外投資業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。 
3.決策控制 
單位應(yīng)當建立對外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對對外投資預(yù)算的編制和審批，投資建議的提出、分析與論證，項目立項，可行性研究，評估，決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策科學、合理。 
4.資產(chǎn)投出控制 
單位應(yīng)當加強對外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對投資合同的簽訂、投資計劃的編制和實施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。 
5.持有控制 
單位應(yīng)當根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強對持有投資項目的安全完整、投資收益的收取、有關(guān)憑證的保管和記錄、會計核算等方面的控制。 
6.對外投資處置控制 
單位應(yīng)當加強對外投資處置的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準程序作出明確規(guī)定。 
7.監(jiān)督檢查 
單位應(yīng)當建立健全對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查部門和人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)容主要包括： 
（1）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。 
（2）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。 
（3）對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。 
（4）對外投資資產(chǎn)的投出情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資計劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點檢查資產(chǎn)的作價是否合理。 
（5）對外投資持有的管理情況。重點檢查有關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回。 
（6）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。 
（7）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真是否合實、完整。 
3、借款審計（p295） 
注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。 
借款的實質(zhì)性測試 
1.（p296）[短期借款]函證短期借款的實有數(shù) 
注冊會計師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。 
2.（p297）[長期借款] 
（1）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。 
（2）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。 
（3）（p298）[11.借款費用，注意會計知識] 
3.（p298）[應(yīng)付債券] 
（1）[債券交易的有關(guān)原始憑證：①債券副本；②發(fā)行收入現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單；③償還債券的支票存根；④抵押或擔保的相關(guān)契約。] 
（2）（p299）函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額 
注冊會計師如果認為必要，可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。