第九章  審計(jì)測試中的抽樣技術(shù) 
重要知識點(diǎn)： 
1、審計(jì)抽樣的定義及適用范圍（p174） 
所謂審計(jì)抽樣，是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。 
審計(jì)抽樣對控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適用。通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。 
2、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系（p175） 
注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測試，既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。不論采用哪種抽樣技術(shù)，都要求注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評價抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并且都存在某種程度的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。它們之間的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險。 
非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。 
統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。 
非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的選用，并不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇。 
3、屬性抽樣和變量抽樣（p176） 
[統(tǒng)計(jì)抽樣多運(yùn)用于變量抽樣，較少運(yùn)用于屬性抽樣] 
表9－1 
4、統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷（p177） 
那種認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣能夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷或可以取代專業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯誤的。 
5、樣本的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素（p177） 
1.審計(jì)目的 
2.審計(jì)對象總體與抽樣單位 
[對象總體——>全部項(xiàng)目；抽樣單位——>對象總體的個別項(xiàng)目] 
3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 
抽樣風(fēng)險是注冊會計(jì)量依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 
表9-2 
非抽樣風(fēng)險是指注冊會計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有： 
（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。 
（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。 
（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。 
非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過對審計(jì)工作的適當(dāng)計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，以堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，力爭有效地降低非抽樣風(fēng)險。 
4.可信賴程度 
可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比來表示。例如，抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有5%。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[同向變化] 
5.可容忍誤差 
可容忍誤差是注冊會計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差�？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[反向變化] 
6.預(yù)期總體誤差 
注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。[同向變化] 
7.分層 
分層是將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計(jì)師可以利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。 
對總體采用分層法，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性來分，也可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型等來分。分層時，必須注意以下幾點(diǎn)： 
（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次。[每一抽樣單位屬于且只屬于一個層次] 
（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次。[確定、有形、具體的差別來區(qū)分層次] 
（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。[每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字事先確定] 
通常，注冊會計(jì)師應(yīng)對包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查。 
6、樣本選取的基本要求（p180） 
注冊會計(jì)師在選取樣本時，應(yīng)使審計(jì)對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。 
7、樣本選取的方法（p180） 
1.隨機(jī)選樣 
[1編號；2確定范圍（500~5000）；3確定樣本量（20）；4確定起點(diǎn)（第5列第1行）；5確定路線（第5列、第4列、…第1列）。依據(jù)p181舉例] 
2.系統(tǒng)選樣（也稱等距選樣） 
[1確定范圍（2000張）；2確定樣本量（100張）；3計(jì)算選樣間隔（2000÷100=20）；4確定起點(diǎn)。依據(jù)p181舉例] 
3.隨意選樣 
8、抽樣結(jié)果的評價（p182） 
1.分析樣本誤差 
（1）根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。 
（2）注冊會計(jì)師按照既定的審計(jì)程序無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果注冊會計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。 
（3）如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，則應(yīng)將（其）作為一個整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行單獨(dú)的評價。 
（4）在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。