1.理解期初余額這個概念，需要把握以下情形：

（1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。期初已存在的余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。但期初余額與上期期末余額是一個事物的兩個方面。就一般而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)量上與上期金額相等。但是，有時由于受上期期后事項、會計政策諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，需經(jīng)過調(diào)整或重編。

（2）期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。

（3）期初余額審計與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度，去判斷期初余額對所審計會計報表影響的程度。判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。

2.期初余額審計的要求

注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響，也就是說：

（1）注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見。

（2）雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但是要對期初余額進行適當(dāng)審計，因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)。

（3）注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師征得被審計單位同意，可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)。

3.期初余額的審計目標(biāo)：

（1）會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/p>

（3）上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；

（4）上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。

4.期初余額的審計程序：

（1）分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。

（2）了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（3）關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

（4）如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實施以下審計程序：

①詢問被審計單位管理當(dāng)局。內(nèi)容諸如對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。

②審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。在審閱時，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注其合法性、公允性和一貫性。