持續(xù)經(jīng)營能力的審計

1.持續(xù)經(jīng)營能力的審計目標

（1）確定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；

（2）根據(jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎是否需作調(diào)整。

2.持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序

（1）關注被審計單位在財務、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的各種跡象。

財務方面的跡象主要包括：

①資不抵債；②營運資金出現(xiàn)負數(shù)；③無法償還到期債務；④無法償還即將到期且難以展期的借款；⑤過度依賴短期借款籌資；⑥主要財務指標顯示財務狀況惡化；⑦累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；⑧存在大額的逾期未付利潤；⑨無法繼續(xù)履行借款合同中的有關條款；⑩存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理等。

經(jīng)營方面的跡象主要包括：

①關鍵管理人員離職且無人替代；②主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；③失去主要市場、特許權或主要供應商；④人力資源或重要原材料短缺；⑤未達到預期經(jīng)營目標等。

除財務、經(jīng)營方面外，被審計單位在其他方面也可能存在持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的各種跡象。如：

①嚴重違反有關法律、法規(guī)或政策；②存在數(shù)額巨大的或有損失；③異常原因?qū)е峦９�、停產(chǎn)；④有關法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；⑤營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；⑥投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響；⑦因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失等。

（2）了解被審計單位管理當局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象計劃采取的措施，并判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。這些措施主要包括：

①處置資產(chǎn)；②售后回租資產(chǎn)；③取得擔保借款；④實施資產(chǎn)重組；⑤獲得新的投資；⑥削減或延緩開支；⑦獲得重要原材料的替代品；⑧開拓新的市場等。

（3）與管理當局分析、討論最近的會計報表。通過分析最近期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于注冊會計師進一步了解被審計單位影響持續(xù)經(jīng)營假設合理性的因素以及這些因素本身的變化情況。

（4）與管理當局分析、討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測及其他預測，以了解被審計單位在可預見的將來這一期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務承諾及或有事項。

（6）審查借款合同及債務契約條款等的履行情況。如果無法履行相關條款，很可能暗示著被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設不再合理。

（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關財務困境的記錄。