1.（綜05）y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5％。為更合理地核算壞賬，y公司董事會(huì)決定自2004年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況確定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類(lèi)推）以內(nèi)的按其余額的6％計(jì)提；賬齡1-2年的，按其余額的30％計(jì)提；賬齡2－3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。y公司2004 年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為160萬(wàn)元和52萬(wàn)元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬面余額分別為3200萬(wàn)元和1040萬(wàn)元，其明細(xì)余額組成分別為：
客戶名稱(chēng)賬齡1年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上應(yīng)收賬款──a公司20150000 應(yīng)收賬款──b公司-2000000 25760 78000 應(yīng)收賬款──c公司600000 應(yīng)收賬款──d公司100000002160240 932000 應(yīng)收賬款──e公司 54000 小計(jì)287500002214240957760 78000客戶名稱(chēng)賬齡1年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上
其他應(yīng)收款──f公司
5250000其他應(yīng)收款──g公司
32000 324200 20000其他應(yīng)收款──h公司
600000 245800 28000其他應(yīng)收款──i公司
-1500000小計(jì)
9782000 24580032420048000【要求】針對(duì)資料中的事項(xiàng)，如果不考慮重要性水平，請(qǐng)判斷a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議，若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類(lèi)分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
【答案】（2005年）
對(duì)于資料中出現(xiàn)貸方余額的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)提請(qǐng)y公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款──b公司200萬(wàn)元
貸：預(yù)收賬款──b公司200萬(wàn)元
借：其他應(yīng)收款──i公司150萬(wàn)元
貸：其他應(yīng)付款──i公司150萬(wàn)元
進(jìn)行上述重分類(lèi)調(diào)整后，y公司應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋780000×80％＝3050552元，從而應(yīng)補(bǔ)提3050552－1600000＝1450552元。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1450552元
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準(zhǔn)備1450552元
同時(shí)，y公司還應(yīng)按賬齡分析法對(duì)其他應(yīng)收款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備�？紤]到重分類(lèi)調(diào)整后，y公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％＝951160元，從而應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備951160－520000＝431160元。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：管理費(fèi)用──計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備431160元
其他應(yīng)收款──壞賬準(zhǔn)備431160元