4.（綜05）c和d注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的b公司的相關(guān)內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

  ⑴對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目，由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單；對未列入存貨清單的項(xiàng)目，由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

  ⑵采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員e進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員f負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員的簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

  ⑶驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收完成后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

  ⑷應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員的批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中，會計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后，即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

【要求】

    針對上述事項(xiàng)，不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷b公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

【答案】

    事項(xiàng)⑴中內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上不存在缺陷；

    事項(xiàng)⑵中內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上存在缺陷。采購部門在收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后由采購部門職員e“詢價(jià)并確定供應(yīng)商”，屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺陷。按照財(cái)政部相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范，詢價(jià)與確定供應(yīng)商屬于不相容職務(wù)。建議b公司將采購業(yè)務(wù)中“詢價(jià)”與“確定供應(yīng)商”兩項(xiàng)職務(wù)由不同崗位的人員擔(dān)任。

    事項(xiàng)⑶中內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上不存在缺陷；

    事項(xiàng)⑷中內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上存在缺陷。按b公司規(guī)定，會計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理，屬于設(shè)計(jì)上的缺陷。會計(jì)部門在對材料采購業(yè)務(wù)編制記賬憑證和登記有關(guān)賬簿時不與訂購單及驗(yàn)收單核對，無法保證所處理的材料采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，也無法保證所記錄的存貨數(shù)量和金額的準(zhǔn)確性。建議應(yīng)付憑單部門在送交會計(jì)部門的付款憑單時除了后附供應(yīng)商發(fā)票外，還應(yīng)后附驗(yàn)收單和請購單，以便會計(jì)部門在記錄存貨和應(yīng)付賬款前將付款結(jié)算單與后附的訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票先行核對。

  5.（綜05）c注冊會計(jì)師檢查了驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單，注意到其起訖號為10023至10034，但c注冊會計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未發(fā)現(xiàn)10026號驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。c注冊會計(jì)師在倉庫、采購部門和會計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有費(fèi)票導(dǎo)致缺號，因此在進(jìn)行會計(jì)處理時并不檢查驗(yàn)收單的順序。

【要求】

  ㈠針對上述事項(xiàng)，請指出這些事項(xiàng)主要與哪一個或者哪幾個會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入）。

  ㈡針對所述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

【答案】

  ㈠與所述事項(xiàng)與“存貨、應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（原因：不保留缺號的驗(yàn)收單，無法核實(shí)其是否為廢票。如果不是廢票，則相關(guān)的存貨賬戶及應(yīng)付賬款賬戶記錄不完整，違反了“完整性”認(rèn)定）。

  ㈡驗(yàn)收單雖有連續(xù)編號，但未保留填錯的憑單，導(dǎo)致缺號，會計(jì)處理時也不檢查驗(yàn)收單的序號，使編號形同虛設(shè)，可能導(dǎo)致賬簿記錄不完整。