(四)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益,其計(jì)算公式如下:

　　處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)

　　按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式如下:

　　處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)

　　1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益,與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算:

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額

　　2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定:

　　(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。

　　(2)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上(或減去)因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(五)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng),如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。