取得管理當局聲明書與律師聲明書

    1、被審計單位管理當局的聲明書的含義

    （1）被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據(jù)。注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)向被審計單位管理當局索取聲明書，以明確會計責任與審計責任。

    （2）被審計單位管理當局應(yīng)對其會計報表的編制和提供給注冊會計師的有關(guān)資料的真實性、合法性和完整性負責，并在聲明書中做出陳述。

    （3）被審計單位管理當局聲明書，應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計的會計師事務(wù)所。

    （4）如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

    （5）被審計單位管理當局聲明書是一種非獨立來源的書面說明，因此，不能將它視為十分可靠的證據(jù)。雖然它提供了注冊會計師要求被審計單位管理當局回答的某些問題的證據(jù)，但其主要作用是心理方面的，是用來保護注冊會計師，并使其不致卷入由于管理人員不明白自身責任而導(dǎo)致的潛在糾紛。

    2、被審計單位管理當局聲明書的內(nèi)容

    （1）已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責。

    （2）財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審查。

    （3）股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。

    （4）被審計期間的所有交易事項均已入賬。

    （5）關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。

    （6）期后事項和或有損失均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有損失均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。

    （7）對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。

    （8）無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象。

    （9）無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。

    （10）無重大的不確定事項。

    （11）其他需作聲明的事項。

    3、取得律師聲明書

    （1）在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復(fù)函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有損失等的確認證據(jù)。被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。

    （2）律師聲明書通�？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有損失，從而減少注冊會計師對上述事項出錯或誤解的可能性。

    （3）律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

    （4）注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽情況來確定律師聲明書的合理性。如果注冊會計師熟悉該律師的職業(yè)聲譽，就不再需要作專門的查詢；如果注冊會計師對代理被審計單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽及其在法律界的地位，并考慮在律師協(xié)會中獲取信息。一旦這些方面都令人滿意，除非律師關(guān)于被審計單位法律事項的意見是不合情理的，注冊會計師應(yīng)接納律師聲明書中的意見。

    （5）對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。