期后事項(xiàng)的審計(jì)

    1.期后事項(xiàng)的概念

    期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)��?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)被分為二類：一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)稱調(diào)整事項(xiàng)；二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露，簡(jiǎn)稱披露事項(xiàng)。

    （1）調(diào)整事項(xiàng)是指主要事實(shí)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，至審計(jì)日止這一事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已經(jīng)可以確定，因而需要調(diào)整的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。如果這類期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。諸如：

    ①資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。

    ②被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失。

    ③被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格。

    ④被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格對(duì)外投資，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值。

    （2）披露事項(xiàng)是指主要事實(shí)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，或雖發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，但至審計(jì)日止，這一事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響不能確定，因而不需要或無法要求調(diào)整的事項(xiàng)。如果這類事項(xiàng)可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式予以披露。被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：

    ①被審計(jì)單位合并；

    ②應(yīng)付債券的提前兌付；

    ③所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；

    ④發(fā)行債券或權(quán)益性證券；

    ⑤由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；

    ⑥需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；

    ⑦偶然性的大筆損失等。

    2.期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，主要為了確定：

    （1）期后事項(xiàng)是否存在；

    （2）期后事項(xiàng)的類型和重要性；

    （3）期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。