第三章  消費(fèi)稅
 
    本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性?xún)H次于增值稅、所得稅，與營(yíng)業(yè)稅重要性相當(dāng)。一般占6分左右，計(jì)算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。
 
一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
    消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅
二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：
    關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口
三、稅目、稅率（雖然說(shuō)不要求記稅率，但考試時(shí)一般不給出來(lái)）
    1、煙（重點(diǎn)掌握！建議記憶�。。�
        ①、卷煙：從量定額、從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅，
            a、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元
            b、從價(jià)部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)≥50元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價(jià)≥12500元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了），45%；＜50元的，30%
            c、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒(méi)有同牌號(hào)及調(diào)撥價(jià)的卷煙，未經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價(jià)部分一律適用45%
        ②、雪茄煙：只從價(jià)25%
        ③、煙絲：從價(jià)30%
    2、酒及酒精
        ①、糧食白酒：25%＋0.5元/斤（注意：不是公斤）
        ②、薯類(lèi)白酒：15%＋0.5元/斤
        ③、黃酒：240元/噸
        ④、啤酒： 
            a、每噸出廠(chǎng)價(jià)（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸
            b、每噸出廠(chǎng)價(jià)＜3000元，220元/噸
            c、對(duì)飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒，250元/噸
        ⑤、其它酒：10%
        ⑥、酒精：5%
        關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）：
            a、外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無(wú)法確認(rèn)原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅
            b、外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率
            c、外購(gòu)白酒加工出售的，按外購(gòu)的白酒所用原料適用稅率，無(wú)法確認(rèn)的按糧食白酒25％
            d、外購(gòu)不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率
            e、生產(chǎn)白酒的酒基無(wú)法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率25%
            f、用糧食和薯類(lèi)以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類(lèi)白酒稅率征稅。
    3、化妝品：30%
    4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）：8%
    5、貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策��！
        出口人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅
    6、鞭炮、焰火：15%（體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)不適用）
    7、汽油：含鉛汽油0.28元/升，無(wú)鉛汽油0.20元/升，溶劑油不在征稅范圍。
    8、柴油：0.10元/升
    9、汽車(chē)輪胎：10%
        不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。子午線(xiàn)輪胎免征、翻新輪胎停止征收。
    10、摩托車(chē)：10%
        最大設(shè)計(jì)時(shí)速≤50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)免征
    11、小汽車(chē)
        ①、小轎車(chē)
            a、氣缸容量≥2200毫升：8%
            b、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5% 
            c、氣缸容量＜1000毫升：3%
        ②、四輪驅(qū)動(dòng)越野車(chē)
            a、氣缸容量≥2400毫升：5%
            b、氣缸容量＜2400毫升：3% 
        ③、22座以下小客車(chē)
            a、氣缸容量≥2000毫升：5%
            b、氣缸容量＜2000毫升：3%
          用應(yīng)稅車(chē)輛底盤(pán)組裝、改裝、改制的貨車(chē)、專(zhuān)用車(chē)不在征收范圍。
四、銷(xiāo)售額的確定(與vat基本相同)
    1、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
    2、包裝連同銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。(銷(xiāo)售額僅指納稅申報(bào)表上“銷(xiāo)售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷(xiāo)售收入”)
    3、如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷(xiāo)售額，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額（當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷(xiāo)售額），按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。與vat一樣。
    4、銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還，均并入銷(xiāo)售額，計(jì)算消費(fèi)稅。
        對(duì)照：vat中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷(xiāo)售額；其他酒類(lèi)的包裝物押金一律計(jì)入銷(xiāo)售額。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了）