主持人：各位網(wǎng)友大家好，歡迎來到騰訊的嘉賓聊天室，今天我們請(qǐng)到了李文老師給大家就cpa考試的稅法重點(diǎn)內(nèi)容給大家做一個(gè)介紹。 
李文：各位網(wǎng)友好，非常高興再次來到騰訊做答疑。稅法這門課我個(gè)人認(rèn)為比去年要稍微難一點(diǎn)，所以在考前要有一個(gè)心理準(zhǔn)備。難度我認(rèn)為應(yīng)該是要按照02、03、04這三年的水平來把握。因?yàn)橐话銖亩惙ǖ暮细衤士�，如果控制�?2%左右的時(shí)候我認(rèn)為是一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)谋壤�，但如果高過20%了我認(rèn)為這個(gè)比例就有點(diǎn)偏高了。所以我認(rèn)為今年的難度會(huì)大一些，大家總體要把握02、03、04這三年考題難度水平就可以了。 

作為稅法這門課重點(diǎn)的章節(jié)主要體現(xiàn)在兩個(gè)層次上。八章的內(nèi)容，第一個(gè)層次就是增值稅。然后是企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。第二個(gè)層次上稅種是消費(fèi)稅、營業(yè)稅和印花稅、還有征管法。這八章的內(nèi)容占了我們考試內(nèi)容的考分的80%左右。所以最近一個(gè)階段來看，還是要把主要的精力放在這八章的內(nèi)容上面。 
在增值稅來看，我們主要把握住的問題就是征稅對(duì)象、應(yīng)納稅額的計(jì)算、出口退稅、發(fā)票管理這樣四個(gè)大的問題上。 
在應(yīng)納稅額的計(jì)算上，我們應(yīng)該注意一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。在重點(diǎn)上，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)一般納稅人的應(yīng)納稅額等于當(dāng)時(shí)期銷向稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額是正的交稅，負(fù)的在下期抵扣�？荚囍惺秦�(fù)數(shù)的情況很少，我印象中就一次。 
在銷向稅額的把握上要注意銷售額包括的內(nèi)容，這是一個(gè)大的問題。它包括收取的全部的價(jià)款的費(fèi)用。第二個(gè)是銷售額不包括的內(nèi)容，不包括銷項(xiàng)稅額，代收的消費(fèi)稅和同時(shí)符合條件的運(yùn)費(fèi)，這個(gè)運(yùn)費(fèi)是考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以我們考生碰到運(yùn)費(fèi)這種問題上，還是首先要看是采購環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運(yùn)費(fèi)還是銷售環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運(yùn)費(fèi)。如果是采購銷售環(huán)節(jié)上發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，誰持有運(yùn)輸發(fā)票誰抵扣稅款，如果是銷售環(huán)節(jié)上，我們就要看支付銷貨運(yùn)費(fèi)還是待建運(yùn)費(fèi)。如果是支付銷貨運(yùn)費(fèi)意味著運(yùn)輸費(fèi)用將由銷售方承擔(dān)的，這個(gè)費(fèi)用可以在走稅前扣掉。如果是支付待建運(yùn)輸，我們要看兩個(gè)條件是不是同時(shí)具備。稅法上兩個(gè)條件同時(shí)具備，這個(gè)運(yùn)費(fèi)借銀行存款貸應(yīng)收帳款，不涉及增值稅的問題，既沒有銷項(xiàng)也沒有進(jìn)項(xiàng)，但如果是支付的兩個(gè)條件不同時(shí)具備，先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，然后是當(dāng)期運(yùn)費(fèi)收回與否確定有沒有銷項(xiàng)稅額。這是銷售額不包括的內(nèi)容。 
然后要掌握六種特殊消費(fèi)和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。這是從銷項(xiàng)稅額看。從進(jìn)項(xiàng)稅額看，就要抓住準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出和申報(bào)的時(shí)間。進(jìn)項(xiàng)稅額中這四個(gè)很重要。所以我們?cè)谝话愕膽?yīng)納稅額中要掌握的關(guān)鍵性問題。 
今年在增值稅上補(bǔ)充的問題，都是計(jì)算性的問題。比如說關(guān)于稅控機(jī)的問題，一定要注意，稅控機(jī)如果是一般的增值稅的納稅人要買必須要持有專用的發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。作為小規(guī)模的納稅人或營業(yè)稅的納稅人也能抵扣增值稅的稅金，但是不需要有專用的發(fā)票，普通的發(fā)票也可以抵扣，但是對(duì)于增值稅一般的納稅人不行。在增值稅的出口退稅上要把握出口退稅的政策。退稅率不用記，掌握出口退稅的計(jì)算方法，在退稅的政策上要抓住增值稅出口退稅上面的三大具體政策，既免稅又退稅，只免稅不退稅，既不免稅也不退稅，涉及的增值稅和消費(fèi)稅，不涉及承建和教育費(fèi)附加。在出口退稅的辦法上，一種是獨(dú)立的計(jì)算題，一種是和所得稅結(jié)合出的題。但是我們?cè)诎盐沼?jì)算上是八字方針。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一價(jià)格就是離岸的價(jià)格，一個(gè)指標(biāo)就是年底退稅。但是如果是對(duì)進(jìn)料加工來說，加工出口我們應(yīng)該是免剔抵退雙價(jià)格，對(duì)于抵減額由于是海關(guān)造成的，由于用海關(guān)進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格。從增值稅這是從免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我們?cè)诔隹谕硕惖陌盐丈希�教材的例四例五是一個(gè)類型，例四例五例六這中間的任何一種組合是另外一種類型。第三種是出口退稅和所得稅之間結(jié)合出題，最后是出口退稅和所得稅之間，不會(huì)超越這幾種題型。增值稅最后一個(gè)問題就是掌握發(fā)票的管理。這是從增值稅來看。 
從企業(yè)的所得稅來看，要掌握納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和稅額扣除等等問題。在這上面的難點(diǎn)，一個(gè)是要接受捐贈(zèng)的非固定資產(chǎn)，這是計(jì)算題和綜合題中流轉(zhuǎn)稅和所得稅最容易出題的問剔。還有一個(gè)難點(diǎn)是股權(quán)投資，分立合并、債務(wù)重組的問題。股權(quán)投資中，一定要注意考題中是轉(zhuǎn)讓支付額還是分配支付額。如果是分配支付額首先是投資方持有股權(quán)，從被投資企業(yè)分出來的，這個(gè)中間沒有轉(zhuǎn)讓損失問題，沒有什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失問題。所以當(dāng)分配支付中有股息性所得時(shí)，就是類似于累計(jì)未分配利潤時(shí)，這部分要補(bǔ)提區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較。超過投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓分配，低于投資成本的沖抵投資成本。在轉(zhuǎn)讓支付額中，是說你要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，你不再持有它的股權(quán)了。這時(shí)候持股比例在95%以上，或者是全資子公司，他們轉(zhuǎn)讓的所得稅法予以承認(rèn)，他們要補(bǔ)地區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較，確定投資的損失或者是收益。 
但是持股比例在95%以下的時(shí)候，股息性所得不予確認(rèn)，就拿一個(gè)轉(zhuǎn)讓支付額和投資成本比較，超過投資成本的是股權(quán)投資所得，低于投資成本的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。所以這兩個(gè)地方是所得稅中最難的。 
至于費(fèi)用的問題，收入的問題，我們只要把基數(shù)統(tǒng)一好了就可以了。 
作為涉外企業(yè)所得稅，近兩年的考點(diǎn)主要是把流轉(zhuǎn)稅和涉外企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算和優(yōu)惠三方面結(jié)合后，這個(gè)題顯得稍微難一點(diǎn)。所以大家在把握涉外企業(yè)所得稅時(shí)，一定要注意增值稅、消費(fèi)稅和涉外稅企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，再一個(gè)還有應(yīng)納稅額的計(jì)算，但是涉外企業(yè)的所得稅比較容易掌握，和內(nèi)資企業(yè)大同小異，對(duì)照掌握就可以了。但是它的優(yōu)惠是比較難以掌握。優(yōu)惠中分為三道主菜和三道配菜。有生產(chǎn)性優(yōu)惠和追加投資，這是一道大菜。二是產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)出口企業(yè)，第三道是西部開發(fā)國家鼓勵(lì)類的企業(yè)。 三道配菜就是流轉(zhuǎn)稅和中間的任何一個(gè)進(jìn)行組合，再投資退稅這中間，還有今年尤其要注意的是一個(gè)國產(chǎn)設(shè)備投資額。抵免所得稅后還要和再投資退稅結(jié)合。一定要注意，由于國產(chǎn)設(shè)備投資遞減之后，會(huì)導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率大大低于實(shí)際稅賦，你原來15%的抵免所得稅之后，可能就是11%。所以這個(gè)時(shí)候再辦理退稅的時(shí)候，往回還原，一定要按照實(shí)際的稅率還原。這是涉外企業(yè)所得稅上面的一個(gè)重點(diǎn)。