國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資
某國有工業(yè)企業(yè)2001年利用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元(2000年企業(yè)所得稅60萬元)，2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為( )。
a. 2001年抵免稅額20萬元，實(shí)納所得稅額60萬元
b.2001年抵免稅額40萬元，實(shí)納所得稅額40萬元
c.2002年抵免稅額60萬元，實(shí)納所得稅額70萬元
d.2002年抵免稅額70萬元，實(shí)納所得稅額60萬元
【答案】ac
【解析】國產(chǎn)設(shè)備的投資抵稅限額 = 200×40% = 80萬元，2001年比投資前一年(即2000年)所得稅增加20萬，在限額以內(nèi)，可直接抵稅，2001年實(shí)納所得稅 = 80-20 = 60萬元，故選a；2002年比投資前一年(即2000年)所得稅增加70萬元，超過抵稅限額10萬元，可直接抵稅的只有60萬元，2002年實(shí)納所得稅 = 130-60 = 70萬元，故選c。
稅額扣除——限額扣除
限額扣除=（境內(nèi)所得+境外所得）×33%×境外某國所得÷（境內(nèi)所得+境外所得）
注意問題：
1.分國不分項(xiàng)計(jì)算限額
1. 法定稅率33%
舉例：
（5）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)械在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。
限額=32÷（1-20%）×33%
已納=32÷（1-20%）×30% 境內(nèi)分回利潤補(bǔ)稅
2002年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2001年的稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15％，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率33％。甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅( )。 （2002年）
a. 6.66萬元 b.7.20萬元
c. 7.84萬元 d.10.20萬元
b 【解析】應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=37÷(1-7.5%)×(33%-15%)=7.2（萬元） 考題分析——2003
某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率33％，2002年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬元。
(2)將配備有20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。
(3)將8號(hào)船舶自2002年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用共1200萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元)；發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用共600萬元(含廣告費(fèi)250萬元)；實(shí)發(fā)工資總額共428萬元(工資費(fèi)用單獨(dú)列支，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元)，提取職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共74.9萬元，但未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
(5)12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30％，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20％的稅率繳納了企業(yè)所得稅。
(6)1-11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅110萬元。
要求：
(1)計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2002年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
(2)計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2002年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案】
（1）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)
附加：
① 應(yīng)納營業(yè)稅=（8600＋200）×3%+240×3%+160×5% = 279.2（萬元）
② 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅 =279.2×7%=19.544（萬元）
③ 應(yīng)納教育費(fèi)附加=279.2×3%=8.376（萬元）
（2）企業(yè)所得稅
① 收入總額=8600＋200＋240＋160＋32÷（1－20%）=9200＋40=9240（萬元）
② 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=9200×3‰＋3=30.6（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=50－30.6=19.4（萬元）
③廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=9200×2%=184（萬元）
廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=250－184=66（萬元）
④ 資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=320×0.08×12=307.2（萬元）
⑤工資附加三費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=307.2×（14%＋1.5%）=47.616（萬元）
⑥應(yīng)納稅所得額=9240－6300.46－279.2－19.544－8.376－（1200－19.4）－（600－66）－307.2－47.616=563（萬元）
⑦2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=563×33%=185.79（萬元）
境外收益應(yīng)抵扣稅額=32÷（1－20%）×30%=12（萬元）
年末應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=185.79－110－12=63.79（萬元）
填表題
某日化廠2003年產(chǎn)品銷售收入2000萬元，固定資產(chǎn)出租收入100萬元；銷售成本900萬元；繳納增值稅340萬元，消費(fèi)稅160萬元，營業(yè)稅5萬元，城建稅和教育費(fèi)附加50.5萬元；期間費(fèi)用500萬元，其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)支出200萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬元（2001年為12萬元）；營業(yè)外支出70萬元（其中行政罰款4萬元，銀行罰息1萬元，向全國老年基金會(huì)捐款20萬元）；投資收益共40萬元，其中國庫券利息收入6萬元，從聯(lián)營企業(yè)分回利潤34萬元（聯(lián)營企業(yè)適用15%稅率）。
要求：計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅并填寫所得稅納稅計(jì)算表。
【答案】
（1）聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原為稅前所得=34÷（1-15%）=40（萬元）
(2)租賃凈收益=100-100×5%×(1+7%+3%)=94.5
（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額=（2000+100）×3‰+3=9.3（萬元）
需調(diào)增所得額=30-9.3=20.7（萬元）
（4）廣告費(fèi)稅前扣除額=（2000+100）×8%=168（萬元），
需調(diào)增所得額=200-168=32（萬元）
（5）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=納稅調(diào)整前所得×3%=460.5×3%=13.82（萬元）
超標(biāo)準(zhǔn)公益救濟(jì)性捐=20-13.82=6.18（萬元）
（6）罰款、罰金或滯納金調(diào)整額=4+6.18=10.18萬元。
（7）技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長率超過10%，加扣的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=20×50%=10（萬元）
（8）應(yīng)納所得額=2000+94.5+46-900-160+50-500+20.7+32-70+10.18-10-6=507.38（萬元）
（9）聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納所得稅=6（萬元）
（10）應(yīng)繳所得稅額=507.38×33%-6=161.44（萬元）
企業(yè)所得稅年度納稅計(jì)算表
單位：萬元
