羅伯特闡述了英國(guó)，以至歐盟的會(huì)計(jì)師行業(yè)在過(guò)去5年間的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。他認(rèn)為，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開(kāi)報(bào)告其活動(dòng)的期望值已發(fā)生重大變化，這種變化推動(dòng)了事務(wù)所內(nèi)部治理的重大改革。
事務(wù)所面臨的治理挑戰(zhàn)
羅伯特認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)致力于以更加透明的方式反映這些準(zhǔn)則的實(shí)施情況以及其它與事務(wù)所治理相關(guān)的情況，而且也應(yīng)當(dāng)明白，此等信息理應(yīng)接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其它審計(jì)師的獨(dú)立審查。這樣一來(lái)，才能增強(qiáng)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作的信心。
然而在數(shù)年前，許多關(guān)于提供更優(yōu)質(zhì)信息的建議似乎都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福社會(huì)公眾，而且也將使各事務(wù)所受益匪淺。例如：會(huì)計(jì)事務(wù)所仿效審計(jì)客戶、開(kāi)展對(duì)自身情況的披露工作有助于審計(jì)師提高可信度，并更好地理解其客戶所面對(duì)的壓力；有助于審計(jì)師事務(wù)所更好地在“人才大戰(zhàn)”中開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，等等。
羅伯特說(shuō)：“簡(jiǎn)而言之，透明度增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度和職業(yè)道德聲譽(yù)。如果審計(jì)服務(wù)的客戶能夠獲得更優(yōu)質(zhì)的信息，那么，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)相應(yīng)得到改善�！�
來(lái)自英國(guó)以及歐盟的經(jīng)驗(yàn)
羅伯特介紹指出，如今，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種信息披露早已成為現(xiàn)實(shí)。歐盟最近通過(guò)的《關(guān)于法定審計(jì)的第八號(hào)指令》（修訂版）規(guī)定：歐盟所有25個(gè)成員國(guó)必須滿足下列要求：設(shè)立用于保護(hù)第三方的登記中心，該登記中心應(yīng)當(dāng)向公眾開(kāi)放，并且包含有關(guān)獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的所有審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所的最新基本信息；公布關(guān)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量鑒證審查的年度總體結(jié)果報(bào)告；以及對(duì)公共利益實(shí)體實(shí)施法定審計(jì)的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站上公布透明度報(bào)告。透明度報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含如下信息：事務(wù)所的法律架構(gòu)和所有權(quán)、網(wǎng)絡(luò)安排、治理、內(nèi)部質(zhì)量控制體系、最近一次監(jiān)管檢查的日期、公共利益審計(jì)客戶、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育政策、費(fèi)用分析及合伙人薪酬基礎(chǔ)。
在美國(guó)，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（sarbanes-oxleyact）》的重點(diǎn)改革對(duì)象包括：公開(kāi)登記中心提供的信息，以及美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)“pcaob”)對(duì)審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查的公開(kāi)報(bào)告�！霸谕该鞫葓�(bào)告方面，歐盟的改革遙遙領(lǐng)先于美國(guó)。”羅伯特特別強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。
在英國(guó)，審計(jì)師公開(kāi)登記中心已有多年歷史，就透明度情況進(jìn)行報(bào)告也不再是新鮮事物。2003年1月，會(huì)計(jì)與審計(jì)事務(wù)協(xié)調(diào)小組公布最終報(bào)告，對(duì)一種自愿披露方式表示贊同。根據(jù)該方式，在英國(guó)負(fù)責(zé)審計(jì)大多數(shù)上市企業(yè)的12大事務(wù)所同意披露詳細(xì)的內(nèi)部治理信息。
目前，英國(guó)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新編制公布的年度報(bào)告已足以與英國(guó)任何一家大型上市公司的年度報(bào)告相媲美，從而有力詮釋了透明度對(duì)注師行業(yè)的總體影響。例如，英國(guó)畢馬威有限責(zé)任合伙事務(wù)所2005年9月的年度報(bào)告就包含：董事長(zhǎng)聲明；關(guān)于人力資源實(shí)踐的價(jià)值觀聲明與報(bào)告；對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)注；企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告；關(guān)于公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的5頁(yè)報(bào)告等。
潛在的陷阱
同時(shí)，羅伯特也提出了一系列問(wèn)題：既然各大上市公司的報(bào)告不時(shí)會(huì)受到批評(píng)，那么，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度報(bào)告是否也會(huì)遭到同樣的批評(píng)？如：篇幅是否太長(zhǎng)？財(cái)務(wù)報(bào)表是否太過(guò)復(fù)雜？非財(cái)務(wù)信息是否存在空洞無(wú)物、枯燥無(wú)味的危險(xiǎn)？作為一個(gè)行業(yè)，我們會(huì)計(jì)師必須針對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)來(lái)解決這些問(wèn)題。
此外，他還指出，開(kāi)展公共利益審計(jì)的少數(shù)大事務(wù)所眼中的恰當(dāng)做法將成為幾十萬(wàn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為基準(zhǔn)。如此一來(lái)，豈不是會(huì)不可避免地把一些毫無(wú)必要的規(guī)定強(qiáng)加到中小事務(wù)所的頭上？“發(fā)生這種情況的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑是存在的�！绷_伯特說(shuō)。他由此提出，對(duì)外公布的報(bào)告應(yīng)當(dāng)把握好分寸，必須避免不必要的復(fù)雜性。
總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，而且應(yīng)當(dāng)致力于履行透明度義務(wù)。“希望我們的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軐?duì)中國(guó)有所借鑒�！绷_伯特這樣總結(jié)道。