資產(chǎn)評(píng)估，確切地說(shuō)應(yīng)該是資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估(為了簡(jiǎn)化文字，以下仍稱資產(chǎn)評(píng)估)。資產(chǎn)評(píng)估的興起和發(fā)育，彌補(bǔ)丁我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)業(yè)務(wù)，完善了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)體系。但如何使資產(chǎn)評(píng)估成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中信得過(guò)、離不開(kāi)的行業(yè)，就必須將資產(chǎn)評(píng)估工作引向更科學(xué)、更規(guī)范，服務(wù)范圍更廣泛的軌道。為此，有幾個(gè)問(wèn)題提出來(lái)研究。

    一、資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象是資產(chǎn)，不是負(fù)債

    資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象是資產(chǎn)，這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn)，從理論上來(lái)講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)還具有價(jià)值和交換價(jià)值的特點(diǎn)，是用來(lái)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值交換的資本。資產(chǎn)評(píng)估的目的主要是估算出被評(píng)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，也就是說(shuō)，將資產(chǎn)的歷史成本估算為現(xiàn)實(shí)成本。作為國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的形成，有多方面的資金來(lái)源：有國(guó)家投入的，有借入的，有從收益中提留的，有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個(gè)人權(quán)益的，等等。1993年會(huì)計(jì)制度改革之前，資產(chǎn)的形成，在會(huì)計(jì)報(bào)表《資金平衡表》中右方的資金來(lái)源等于左方的資金運(yùn)用，也就是資產(chǎn)形成的資金來(lái)源。會(huì)計(jì)制度改革之后，資產(chǎn)的形成，在會(huì)汁報(bào)表《資產(chǎn)負(fù)債表》中表現(xiàn)的形式為：一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何改革，并不改變資產(chǎn)的性質(zhì)，更不影響砰估的性質(zhì)。評(píng)估的對(duì)象仍然是資產(chǎn)，不需追究形成資產(chǎn)的資金來(lái)源。弄清楚資金來(lái)自哪些渠道。

    不是評(píng)估人員的責(zé)任，也不屬于其工作范圍。其實(shí)評(píng)估人員所評(píng)估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負(fù)債表》中左方所列的資產(chǎn)項(xiàng)目。所呼資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的全部經(jīng)濟(jì)資源。如《資產(chǎn)負(fù)債表》中雖列有無(wú)形資產(chǎn)，但并不是所有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。有的商品的商標(biāo)和商譽(yù)，可以給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，但《資產(chǎn)負(fù)債表》中并不反映其資產(chǎn)價(jià)值，尤其是商譽(yù)，是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應(yīng)。

    但目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作涉及的對(duì)象，已超出了“資產(chǎn)”的范圍。

    1.國(guó)務(wù)院91號(hào)令明確規(guī)定資產(chǎn)評(píng)估的范圍。1991年11月國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(91號(hào)令)第六條明確規(guī)定：“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”。現(xiàn)在看來(lái)，這種表述作為評(píng)估的理論不夠準(zhǔn)確，有一定的局限性。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估，根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別，選擇不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還要與不同的評(píng)估方法相匹配。但91號(hào)令提出的資產(chǎn)評(píng)估范圍沒(méi)有超出“資產(chǎn)”這個(gè)特定的主體。資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任，就是要根據(jù)委托方的評(píng)估目的，通過(guò)一定的操作程序，以科學(xué)的方法，實(shí)事求是地對(duì)委托評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)定估算出現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。至于對(duì)資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來(lái)源形成的，尤其是負(fù)債狀況，評(píng)估師不需要逐項(xiàng)過(guò)問(wèn)追究。這既不是評(píng)估師的責(zé)任，也無(wú)實(shí)際意義，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)。

    2.關(guān)于評(píng)估負(fù)債。1996年5月7日頒發(fā)的《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)(試行)》第一百一拾條規(guī)定：“整體企業(yè)的評(píng)估范圍一般應(yīng)為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債”，第十一章一百零一條至一百零四條專門(mén)列述了負(fù)債的評(píng)估。這不但改變了91號(hào)令確定的評(píng)估范圍和評(píng)估對(duì)象，而且模糊了資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的本質(zhì)和特點(diǎn)。

    第一，評(píng)估負(fù)債缺乏理論依據(jù)。

    負(fù)債是特定權(quán)利主體擁有或占有單位所承擔(dān)的、能以價(jià)值計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益，它是以法律、有關(guān)制度、法規(guī)或合同契約的承諾為依據(jù)的。債務(wù)的種類性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規(guī)契約合同為依據(jù)，也有承諾的法律效力。任何單位、個(gè)人無(wú)權(quán)改變這種法律承諾的事實(shí)。資產(chǎn)占有單位對(duì)于應(yīng)該償付的債務(wù)要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內(nèi)如數(shù)償付給債權(quán)人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務(wù)的義務(wù)是要負(fù)法律責(zé)任的。負(fù)債的評(píng)估結(jié)果是什么?意義何在?理論上難以成立。

    第二，評(píng)估負(fù)憤方法上行不通。

    資產(chǎn)評(píng)估，有一整套完整的國(guó)際通行的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn)，但沒(méi)有評(píng)估負(fù)債的方法。因?yàn)樵u(píng)估負(fù)債沒(méi)有科學(xué)的依據(jù)，再評(píng)，也改變不了債務(wù)的性質(zhì)和價(jià)值量。有的評(píng)估項(xiàng)目需要計(jì)算其凈資產(chǎn)，提出對(duì)負(fù)債進(jìn)行核實(shí)，既是法律承諾的事實(shí)，就無(wú)需評(píng)估人員進(jìn)行核實(shí)，評(píng)估人員既無(wú)責(zé)任，也無(wú)義務(wù)對(duì)負(fù)債評(píng)估(或稱核實(shí))。整體企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，如需要計(jì)算凈資產(chǎn)，一種辦法是按賬面負(fù)債值扣減，另一種辦法也可按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果扣減。

    負(fù)債評(píng)估不但沒(méi)有理論方法依據(jù)，還模糊了資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)，即使由評(píng)估人員核實(shí)負(fù)債，也超出了評(píng)估工作的職責(zé)范圍。

    當(dāng)然，如果客戶要求對(duì)其負(fù)債進(jìn)行核查，評(píng)估師又有能力承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)時(shí)，經(jīng)雙方協(xié)議，可以作為評(píng)估項(xiàng)目以外的任務(wù)，另行計(jì)費(fèi)。