擬上市公司的改制重組包括了企業(yè)組織形式的改變、法人治理結(jié)構(gòu)的塑造、業(yè)務(wù)規(guī)劃的設(shè)計(jì)以及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的分割、組合等內(nèi)容。一般認(rèn)為，以資產(chǎn)、負(fù)債的分割、組合作為標(biāo)準(zhǔn)，擬上市公司的改制重組可以采取整體、合并、分立等三種不同的方式①。我們試圖從重組前后的企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任財(cái)產(chǎn)的角度出發(fā)，對改制重組過程中所涉及到的債務(wù)承繼問題進(jìn)行簡單的分析，為注冊會計(jì)師從事相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)提供有益的參考。

一、改制方式與責(zé)任財(cái)產(chǎn)
　　法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織②。法人取得其權(quán)利、義務(wù)地位的依據(jù)在于其所獨(dú)立擁有的財(cái)產(chǎn)和各種具有經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，并以此作為承擔(dān)各種民事責(zé)任的保證。對法人獨(dú)立擁有的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)權(quán)益，民法上以責(zé)任財(cái)產(chǎn)來稱謂③。不同的改制重組方式對擬改制上市的企業(yè)法人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生不同的影響，相應(yīng)其債務(wù)承繼的所需履行的法律手續(xù)也有所不同。
　　整體改制包括有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司的情況④，也包括其他組織形式的企業(yè)以其全部資產(chǎn)、負(fù)債通過變更法人組織形式，必要時(shí)輔以引入個(gè)別新出資人的改制方式⑤。在整體改制重組的情況下，盡管可能伴隨股權(quán)的調(diào)整⑥，但改制前后法人主體的責(zé)任財(cái)產(chǎn)沒有實(shí)質(zhì)性的改變，改制后的股份有限公司當(dāng)然地繼承了改制前企業(yè)的權(quán)利、義務(wù)，因此整體改制時(shí)，就無須為改制所產(chǎn)生的債務(wù)承繼而履行特殊的法律手續(xù)。
　　合并改制重組方式是通過將二家或以上的企業(yè)法人的全部資產(chǎn)、負(fù)債加以集中，從而設(shè)立股份有限公司。良性資產(chǎn)、負(fù)債的疊加必然增加責(zé)任財(cái)產(chǎn)的范圍，對原企業(yè)的債權(quán)人并無不利，但如果良性資產(chǎn)、負(fù)債與存在潛在損失的資產(chǎn)、負(fù)債混合，則將對一方企業(yè)的原債權(quán)人帶來了實(shí)質(zhì)上的損害。
　　分立改制重組將原本集中的資產(chǎn)、負(fù)債加以分割，并以其中某一部分作為財(cái)產(chǎn)核心，從而設(shè)立股份有限公司。就被分立企業(yè)原債權(quán)人而言，無論其債權(quán)落實(shí)于分立后的兩個(gè)或以上法律主體的任何一方，其實(shí)際針對的責(zé)任財(cái)產(chǎn)的范圍都有所減少。正是基于合并、分立可能給原企業(yè)債權(quán)人帶來的不利影響，從保護(hù)債權(quán)人利益、保護(hù)民事活動秩序的角度出發(fā)，我國的法律和司法實(shí)踐對企業(yè)合并或者分立均作出了較為嚴(yán)格的程序性要求。
二、法律的一般規(guī)定⑦
　　基于前文的分析，我們以下主要探討在合并、分立改制重組方式下的債務(wù)承繼（承擔(dān)）的問題。
　　對于組織形式為有限責(zé)任公司或股份有限公司企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立，《公司法》已經(jīng)有比較明確程序性的規(guī)定，可以歸納為：（1）公司在合并或分立的決議通過之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次；（2）債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，未履行上述程序，則將對公司的合并、分立造成實(shí)質(zhì)障礙。
　　對于其他組織形式的企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立，由于相關(guān)法律尚未形成具體的規(guī)定，依《民法通則》的一般性規(guī)定，合并、分立之前辦理公告仍是必要的法律程序。從保護(hù)債權(quán)人利益及避免糾紛的出發(fā)，也可以參照《公司法》的有關(guān)規(guī)定在公告之外征求債權(quán)人的同意⑧。
　　由于保證人的特殊法律地位，在原企業(yè)的債務(wù)由他人提供保證擔(dān)保時(shí)，通知保證人并征求其書面同意仍是必要的。