在企業(yè)參與兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上交易或合同的情況下，會(huì)計(jì)處理通常取決于這兩項(xiàng)交易系單獨(dú)核算還是合并核算。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下屬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(ifric)認(rèn)為，該問(wèn)題應(yīng)視為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架中相關(guān)性原則、真實(shí)表達(dá)原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則在特定情況下的應(yīng)用。這里所述的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上交易應(yīng)單獨(dú)核算，抑或根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則視為一項(xiàng)交易合并核算的問(wèn)題，在滬市上市公司2002年年報(bào)中也有類似案例發(fā)生。有的貌似兩項(xiàng)交易，實(shí)際上應(yīng)合并視為一項(xiàng)交易核算；有的似乎應(yīng)系統(tǒng)地看作一項(xiàng)交易，實(shí)則應(yīng)分而核算之。

　　案例一
　　資料：經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，一家上市公司——某科技股份有限公司2002年的凈利潤(rùn)為22806858.61元，事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。其2002年盈利主要來(lái)自一筆向關(guān)聯(lián)方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓收益23642191.50元。形成過(guò)程如下：
　　2002年6月27日至7月3日，公司以通訊表決方式召開第二屆第十四次董事會(huì)，審議通過(guò)了《關(guān)于公司與關(guān)聯(lián)方債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜的議案》，該議案于2002年10月23日經(jīng)2002年第一次臨時(shí)股東大會(huì)通過(guò)。向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓債權(quán)的內(nèi)容是：將2000年12月28日與北京某科技發(fā)展(控股)股份有限公司簽訂的本金為人民幣2億元的《借款協(xié)議》形成的全部債權(quán)(本金及資金占用費(fèi)共計(jì)217662191.5元)，轉(zhuǎn)讓給第一大股東，公司在該項(xiàng)債權(quán)轉(zhuǎn)讓前因未收到而未對(duì)資金占用費(fèi)進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)處理。公司2002年確定該債權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為23642191.50元，包括從2000年12月27日起到2002年12月31日止按一年期銀行貸款利率5.85％計(jì)算的全部利息。
　　分析：上市公司與北京某科技發(fā)展(控股)股份有限公司進(jìn)行的借款交易，與公司后來(lái)對(duì)第一大股東的債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是兩筆交易，盡管有聯(lián)系，但對(duì)其經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)分別單獨(dú)核算，不能將后一筆交易收益的來(lái)源歸因?yàn)榍耙唤灰椎钠陂g資金占用費(fèi)；從另一角度看，撇開債權(quán)轉(zhuǎn)讓收益來(lái)源于2000年12月27日起到2002年12月31日止按一年期銀行貸款利率5.85％計(jì)算的全部利息這一表象不論，后一交易的經(jīng)濟(jì)后果是公司將一筆賬面價(jià)值為2億元的債權(quán)，以223642191.50元的價(jià)格賣給關(guān)聯(lián)方第一大股東，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)文《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，應(yīng)作為資本公積處理。
　　64號(hào)文規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方資本占用費(fèi)的確認(rèn)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則，而對(duì)非關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)的確認(rèn)未作特殊規(guī)定。若允許對(duì)非關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)的確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，則公司應(yīng)于2002年7月作出重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，對(duì)2000年12月27日至2002年7月的資金占用費(fèi)17662191.5元追溯調(diào)整所屬期間的損益，其余5980000元計(jì)入2002年資本公積。
　　案例二
　　資料：杭州市清河坊歷史街區(qū)管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“管委會(huì)”)將在杭州河坊街一帶實(shí)施保護(hù)和拆遷工作，根據(jù)某上市公司與管委會(huì)簽訂的協(xié)議，涉及公司擁有的河坊街102號(hào)房產(chǎn)。該房產(chǎn)建筑面積4146.56平方米，其中自行保護(hù)面積1436.92平方米，擬拆除面積2709.64平方米。
　　協(xié)議約定了關(guān)于雙方自行保護(hù)房部分的改擴(kuò)建條款：自行保護(hù)房統(tǒng)一由該指揮部設(shè)計(jì)、修復(fù)和實(shí)施工程配套等，公司需承擔(dān)上述修復(fù)改建費(fèi)用；對(duì)拆除部分房產(chǎn)管委會(huì)同意貨幣安置。
　　公司于2002年12月收到拆除補(bǔ)償費(fèi)全部款項(xiàng)560萬(wàn)元，扣除該拆除部分房屋的賬面價(jià)值109萬(wàn)元，實(shí)際確認(rèn)收益451萬(wàn)元。
　　公司在2002年報(bào)的承諾事項(xiàng)中披露，2002年12月25日，公司董事會(huì)審議通過(guò)了《關(guān)于對(duì)河坊街自行保護(hù)房修復(fù)和改建的提案》，公司需承擔(dān)修復(fù)改建費(fèi)用560萬(wàn)元。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見：公司擬拆除房屋于2002年全部拆除完畢，于2002年12月收到拆除補(bǔ)償費(fèi)560萬(wàn)元。公司對(duì)上述已拆除房產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，被清理的固定資產(chǎn)凈值為109萬(wàn)元，清理取得處置收益451萬(wàn)元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，上述收入的確認(rèn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。