資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算的基本要素,森林資源資產(chǎn)是林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要?jiǎng)趧?dòng)資料和勞動(dòng)對象。森林資源的多寡、質(zhì)量的優(yōu)劣是評價(jià)林業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和運(yùn)營能力的重要指標(biāo)，然而，過去由國家投資形成林木資產(chǎn)，其價(jià)值量、效益發(fā)揮、經(jīng)濟(jì)潛力等均沒有指標(biāo)考核。會(huì)計(jì)核算是任何價(jià)值管理的基礎(chǔ)。因此，森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是資產(chǎn)化管理的必要前提和基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)核算，培育森林資源的投入便無從考核，其價(jià)值管理就缺乏依據(jù)，價(jià)值補(bǔ)償與價(jià)值實(shí)現(xiàn)就沒有一個(gè)客觀的尺度，森林資產(chǎn)的內(nèi)部流動(dòng)和外部交易都將難于真正實(shí)現(xiàn)。所以，森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算在資產(chǎn)化管理中具有十分重要的地位。

    森林資源資產(chǎn)是由多種資產(chǎn)構(gòu)成的一大類資產(chǎn)。根據(jù)其特點(diǎn)可劃分為林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)與其他森林資產(chǎn)。林木資產(chǎn)與林地資產(chǎn)作為兩類主要的森林資源資產(chǎn)，應(yīng)分別進(jìn)行核算，這樣做是因?yàn)椋孩倭值刭Y產(chǎn)與林木資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有時(shí)不一致，在資產(chǎn)交易中，通常單獨(dú)計(jì)價(jià)。②林地資產(chǎn)單獨(dú)核算，可減少核算工作量，有利于林地投資方案選擇。③林地資產(chǎn)核算與否，取決于國家宏觀土地利用政策。
    本文在核算內(nèi)容選擇上，將林木資產(chǎn)作為一類主要資產(chǎn)來核算，以突出其特點(diǎn)，并對林木資產(chǎn)計(jì)價(jià)、核算等具體問題進(jìn)行了專門研究，現(xiàn)將其結(jié)果予以報(bào)道。
一、林木資產(chǎn)核算對象的劃分
    只有科學(xué)地劃分成本核算對象，才能較好的體現(xiàn)林木資產(chǎn)核算的目的，達(dá)到既定的目標(biāo)。所謂核算對象，即會(huì)計(jì)核算的基本單元。核算對象的劃分應(yīng)與森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)緊密聯(lián)系，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。
    目前，林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對象設(shè)置主要有以下幾種意見：①按小班分林種、樹種。可以取得不同立地條件，不同林分、林齡和作業(yè)方式的營林作業(yè)成本和林木資產(chǎn)實(shí)際成本，可以最大限度地滿足林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的要求。②林班、林種、樹種為核算對象。③按年度分林種樹種為核算對象。此外還有主張將企業(yè)全部林木資產(chǎn)作為一個(gè)核算對象，核算總資產(chǎn)。從樹木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算目的與要求來看,林業(yè)企業(yè)應(yīng)該選擇小班分林種、樹種為基本核算對象，主要理由：��
    1.森林資源管理應(yīng)該滿足和適應(yīng)森林資源資產(chǎn)化管理的要求。森林資源實(shí)物量管理必須與價(jià)值量管理相結(jié)合，營林生產(chǎn)過程與森林資源資產(chǎn)核算過程應(yīng)相銜接。��
    2.現(xiàn)代林業(yè)隨著高科技引入，將大大區(qū)別于傳統(tǒng)林業(yè)，其主要特點(diǎn)是高度集約化經(jīng)營、高投入、高產(chǎn)出、高效益，生產(chǎn)經(jīng)營周期明顯縮短，森林培育目的性明顯加強(qiáng)。這樣只有實(shí)行小班地塊核算，才能為科學(xué)管理提供客觀的依據(jù)。��
    3.按林班或年度核算，有兩個(gè)致命的弱點(diǎn)，一是與資源管理相脫節(jié)，與營林生產(chǎn)過程相脫節(jié)。營林生產(chǎn)按林班為單位存在人為的合并現(xiàn)象，以年度為單位則完全沒有空間概念。二是兩者均以平均成本計(jì)價(jià)，不能反映不同立地條件、不同經(jīng)營方式、不同作業(yè)方式、不同林齡樹種的成本水平。
    鑒于以上種種原因，作者認(rèn)為小班核算不僅是可行的，而且也是必須的。
二、林木資產(chǎn)成本范圍與成本項(xiàng)目
    林木資產(chǎn)成本范圍與營林生產(chǎn)成本的范圍是一致的，依據(jù)作業(yè)成本從詳、累計(jì)成本從簡的原則，林木資產(chǎn)成本項(xiàng)目可以比營林成本項(xiàng)目相對簡化一些，做到既簡化核算，又能滿足管理的需要。
    1.成本開支范圍
    營林生產(chǎn)與林木資產(chǎn)成本范圍應(yīng)包括為培育林木資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資，直接材料及其他直接支出。為營林生產(chǎn)單位培育林木資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（制造費(fèi)用），分配計(jì)入營林生產(chǎn)成本。
    直接工資包括從事營林生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。��
    直接材料包括營林生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料（如造林用種子、苗木），輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力以及其他直接材料。
    其他直接支出包括直接工資、直接材料外的其他直接支出，如職工福利費(fèi)、委托生產(chǎn)費(fèi)等。
    營林制造費(fèi)用是基層生產(chǎn)單位為組織管理營林生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。但由于營林生產(chǎn)與木材等生產(chǎn)屬于兩大系列，故將營林制造費(fèi)用單獨(dú)核算，以更準(zhǔn)確反映這部分支出。