【問(wèn)題】在成本法改為權(quán)益法追溯調(diào)整中“計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計(jì)算的“損益調(diào)整”“股權(quán)投資準(zhǔn)備”再轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目，這個(gè)分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進(jìn)“投資成本”明細(xì)科目？
【解答】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。
因此，應(yīng)首先對(duì)原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，重新確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的三個(gè)明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在追加投資時(shí)，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中包含“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額，因此，必須將追溯調(diào)整后的“損益調(diào)整” “股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目（不含“股權(quán)投資差額”）的金額調(diào)整到“投資成本”明細(xì)科目。
【問(wèn)題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷(xiāo)或者計(jì)入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額（包括借方或貸方差額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額），應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
【解答】根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》（2004年7月1號(hào)財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理：
�。ㄒ唬┏醮瓮顿Y與追加投資時(shí)都為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷(xiāo)年限攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷(xiāo)。
例題1：2003年1月1日，a公司支付480萬(wàn)元購(gòu)入b公司持有的c公司30％的股份，對(duì)c公司具有重大影響，a公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，c公司凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。2004年1月1日，a公司又從d公司購(gòu)入c公司10％的股份，支付給d公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日c公司的凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。a公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。a公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）2003年1月1日，投資時(shí)：
股權(quán)投資差額＝480-1500×30％＝30（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 480
貸：銀行存款 480
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 30
2003年年末攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額：
借：投資收益 3
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 3
�。�2）2004年1月1日再投資時(shí)：
股權(quán)投資差額＝200-1800×10％＝20（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 200
貸：銀行存款 200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 20
2004年年末分別攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額：3+20/10＝5（萬(wàn)元）
借：投資收益 5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 5
（二）初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷(xiāo)完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
例題2：接例題1，如果2004年1月1日a公司再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為120萬(wàn)元，其他資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額60萬(wàn)元（120-1800×10％），a公司處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 120
貸：銀行存款 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 27
資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 33
如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目。
例題3：接例題1，如果2004年1月1日a公司再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為162萬(wàn)元，其他資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額18萬(wàn)元（162-1800×10％），a公司處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 162
貸：銀行存款 162
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（投資成本） 18
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 18
2004年年末攤銷(xiāo)未沖減完的股權(quán)投資差額：（27-18）/9＝1（萬(wàn)元）
借：投資收益 1
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――c公司（股權(quán)投資差額） 1