第五章

　　【2005年5月12日】

　　【問題】如何理解固定資產(chǎn)期末計價中已經(jīng)確認的固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回問題？

　　【解答】在判斷資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時，會計準則強調(diào)的是只有在以前計提固定資產(chǎn)減值準備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于固定資產(chǎn)的賬面價值時，才對已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回時有兩個限定條件：

　�。�1）轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備；

　�。�2）在轉(zhuǎn)回已確認的減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值（即：取得固定資產(chǎn)時的賬面原價扣除正常情況下計提的累計折舊后的余額），同時，沖銷沒有轉(zhuǎn)回的已提的減值準備，并增加已計提的固定資產(chǎn)累計折舊。

　　固定資產(chǎn)減值準備恢復(fù)時，按照下面的思路來作分錄，就不容易出現(xiàn)錯誤。

　　借：固定資產(chǎn)減值準備（倒擠）

　　　　貸：營業(yè)外支出 （不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值和可收回金額孰小者與固定資產(chǎn)的賬面價值之間的差額）

　　　　　　累計折舊（應(yīng)補提的折舊，即不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的折舊和考慮減值因素情況下計提的折舊之間的差額）

　　例題：企業(yè)2001年12月31日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價100萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，2002年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為80萬元，到2005年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬元，編制該項固定資產(chǎn)從購入到2005年年末的相關(guān)會計分錄。

　　解析：購入時：

　　借：固定資產(chǎn)   100

　　　　貸：銀行存款    100

　　2002年計提折舊100/10＝10萬元

　　借：管理費用    10

　　　　貸：累計折舊    10

　　此時該項固定資產(chǎn)的賬面價值為100-10＝90萬元，可收回金額為80萬元，應(yīng)計提減值準備90-80＝10萬元

　　借：營業(yè)外支出    10

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備      10

　　2003年應(yīng)計提的折舊為：80/9＝8.89萬元

　　借：管理費用     8.89

　　　　貸：累計折舊         8.89

　　2004年計提的折舊同2003年。

　　2005年年末先計提折舊：

　　借：管理費用    8.89

　　　　貸：累計折舊    8.89

　　2005年年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝100-10-10-8.89×3＝53.33萬元

　　2005年年末不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值＝100-10×4＝60萬元

　　此時固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬元，大于固定資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)恢復(fù)減值準備，按照上面的講解，營業(yè)外支出的金額應(yīng)是用60和65中的較低者和固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額：60-53.33＝6.67萬元，應(yīng)補提的折舊＝（10-8.89）×3＝3.33萬元

　　分錄應(yīng)是：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備     10

　　　　貸：營業(yè)外支出           6.67

　　　　　　累計折舊             3.33

　　在運用上面的原則來作這類題目時，不管可收回金額的價值是多少，都按照上面例題中的思路來考慮即可。

　　【2004年12月29日】

　　【問題】已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，折舊應(yīng)如何計提？

　　【解答】已計提減值準備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按照該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　　例題：甲企業(yè)2000年12月30日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價為100萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為10年，2001年年末，由于經(jīng)濟因素的不利影響，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為60萬元；到2002年年末，不利因素基本消失，此時預(yù)計可收回金額為70萬元。固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊。

　　要求：計算每年應(yīng)計提的累計折舊，并做出購入至2003年年末的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　解答：本題涉及到固定資產(chǎn)減值準備的計提和恢復(fù)以及計提或恢復(fù)減值準備后累計折舊的處理問題。

　　2000年12月30日購入，應(yīng)從2001年1月1日開始計提累計折舊。

　　2001年年末應(yīng)計提的累計折舊：100/10＝10萬元，分錄：

　　借：管理費用 10

　　　　貸：累計折舊    10

　　計提完折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值：100-10＝90萬元，而此時可收回金額預(yù)計為60萬元，所以應(yīng)計提減值準備30萬元，分錄：

　　借：營業(yè)外支出    30

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備    30

　　2001年年末固定資產(chǎn)的賬面價值為：100-10-30＝60萬元，在剩余的9年內(nèi)按照直接法計提折舊，每年應(yīng)計提：60/9＝6.67萬元，所以，2002年年末應(yīng)計提折舊6.67萬元，分錄：

　　借：管理費用    6.67

　　　　貸：累計折舊    6.67

　　此時固定資產(chǎn)的賬面價值：60-6.67＝53.33萬元，不考慮減值因素情況下此時固定資產(chǎn)賬面凈值＝100-20＝80萬元，而此時預(yù)計可收回金額為70萬元，不考慮減值因素的賬面凈值大于可收回金額，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的減值準備：70-53.33＝16.67萬元（同時沒有超過減值準備的計提總額30萬元）

　　借：固定資產(chǎn)減值準備   20

　　　　貸：營業(yè)外支出           16.67

　　　　　　累計折舊              3.33

　　2002年年末固定資產(chǎn)的賬面價值為：60-6.67＋16.67＝70萬元，在剩余的8年內(nèi)按照直線法計提累計折舊。所以2003年應(yīng)計提累計折舊：70/8＝8.75萬元，分錄：

　　借：管理費用           8.75

　　　　貸：累計折舊              8.75

　　【問題】固定資產(chǎn)的賬面價值、賬面余額和賬面凈值應(yīng)如何區(qū)別？

　　【解答】關(guān)于賬面價值、賬面余額和賬面凈值的區(qū)別：

　　對固定資產(chǎn)來講：

　　賬面價值＝固定資產(chǎn)的原價－計提的減值準備－已提的累計折舊；

　　賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價；

　　賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價值＝固定資產(chǎn)原價－計提的累計折舊。

　　對于企業(yè)的資產(chǎn)，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值都是減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。

　　第六章

　　【問題】無形資產(chǎn)減值準備的核算應(yīng)注意什么問題？

　　【解答】首先應(yīng)明確無形資產(chǎn)可收回金額的確定。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價；（2）預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。計提的無形資產(chǎn)減值準備計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。

　　無形資產(chǎn)計提了減值準備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調(diào)減已計提的無形資產(chǎn)減值準備，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　可以通過例題來掌握無形資產(chǎn)減值準備核算中應(yīng)注意的問題：

　　例題：2000年1月1日，甲企業(yè)外購a無形資產(chǎn)，實際支付的價款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，a無形資產(chǎn)的有效年限10年。甲企業(yè)估計a無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年。

　　2001年12月31日，由于與a無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使a無形資產(chǎn)發(fā)生減值，甲企業(yè)估計其可收回金額為25萬元。