在上市公司出售或收購(gòu)資產(chǎn)的各種重組中，不涉及現(xiàn)金流動(dòng)的資產(chǎn)置換重組屬于上市公司重組的主流形式。以非貨幣性資產(chǎn)換取股權(quán)、整體資產(chǎn)置換是目前企業(yè)改組業(yè)務(wù)中較為常見(jiàn)的事項(xiàng)。以非貨幣性資產(chǎn)換取股權(quán)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的部分固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，換取被投資單位的股權(quán)(股票或股份)，包括上市公司的法人股東以非貨幣性資產(chǎn)作價(jià)購(gòu)買配股。企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。


　　一、資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)處理

　　(一)換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)非貨幣性交易中的換出資產(chǎn)不確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)銷售收入，而是直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作資產(chǎn)減少處理，且總體上不產(chǎn)生交易損益。只有當(dāng)非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按下列方法確認(rèn)補(bǔ)價(jià)中所含的收益，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)一補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　(二)換入資產(chǎn)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的確定

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。非貨幣性交易中涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　二、資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理及與會(huì)計(jì)處理的比較

　　按稅法規(guī)定，非貨幣性交易原則上應(yīng)視同銷售，并隨著換出資產(chǎn)的類別不同而各有差異。換入資產(chǎn)被使用或?qū)ν怃N售后，其計(jì)價(jià)金額構(gòu)成了計(jì)提折舊或分期攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的基礎(chǔ)，直接影響當(dāng)期及以后相應(yīng)各期的應(yīng)納稅所得額。

　　(一)單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易(置換)

　　1、換出資產(chǎn)時(shí)

　　(1)所得稅方面

　�、僭诓淮嬖谘a(bǔ)價(jià)的情況下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)任何收入和收益；而稅法則規(guī)定將其視同銷售，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。②在存在補(bǔ)價(jià)，但符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)上僅將補(bǔ)價(jià)中所包含的該部分收益予以確認(rèn)，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”；而稅法則要求確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的全部所得或損失，并應(yīng)就兩者間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。③在存在補(bǔ)價(jià)，且不符合非貨幣性交易條件時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定相一致，都要確認(rèn)交易損益�！�(2)流轉(zhuǎn)稅方面　在流轉(zhuǎn)稅方面，因換出資產(chǎn)的種類不同而納稅義務(wù)有所不同：

　�、偃绻�納稅人以自產(chǎn)、外購(gòu)或委托加工的貨物進(jìn)行“以物易物”貿(mào)易或?qū)ν馔顿Y，應(yīng)視同銷售交納增值稅。②如果用于交換或投資的貨物屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)交消費(fèi)稅。③當(dāng)納稅人以使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物交換或?qū)ν馔顿Y時(shí)，如果交易作價(jià)低于原值，則可免征增值稅；反之，則應(yīng)按4％的征收率減半交納增值稅。④當(dāng)納稅人以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行易貨貿(mào)易時(shí)，應(yīng)視同銷售交納營(yíng)業(yè)稅。⑤納稅人若以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，在按占股比例參與投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的前提下，不征營(yíng)業(yè)稅。而凡以場(chǎng)地、房屋“投資”入股后每年收取固定利潤(rùn)的，應(yīng)對(duì)每年收取的固定利潤(rùn)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)投資物本身不再視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；凡以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等“投資”入股后每年收取固定利潤(rùn)的，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)