[關(guān)鍵詞］會計(jì)職能；會計(jì)信息；會計(jì)監(jiān)管；會計(jì)監(jiān)管體系

　　[摘要］會計(jì)監(jiān)管的目的是防止會計(jì)信息失真，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。建立有中國特色的會計(jì)監(jiān)管體系，首先要了解會計(jì)監(jiān)管及其演變，以及當(dāng)前會計(jì)監(jiān)管的形勢和特點(diǎn)，然后對原有的會計(jì)監(jiān)管體系進(jìn)行整體分析，針對存在的問題，提出建立健全會計(jì)監(jiān)管體系的對策。


　　一、會計(jì)監(jiān)管及其演變

　　在任何社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，搞經(jīng)濟(jì)總要講求效益，需要從事一些管理活動。會計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，這已成為我國會計(jì)界多數(shù)人所共識。會計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。會計(jì)的首要職能是提供經(jīng)濟(jì)信息，供財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。由此可見，會計(jì)信息就是會計(jì)人員履行會計(jì)職能所提供的信息，是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)組成部分。會計(jì)監(jiān)管的目的是防止虛假財(cái)務(wù)信息，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。

　　會計(jì)監(jiān)管是伴隨著會計(jì)發(fā)展而演變的。會計(jì)具有悠久的歷史，在不同社會制度下，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所處的地位和存在的形式也是不同的。所以人們對會計(jì)定義賦予種種不同的說法，如會計(jì)是記錄經(jīng)濟(jì)活動的一種藝術(shù)或方法；會計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具；會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動；會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；會計(jì)是單位內(nèi)部的一個(gè)信息與控制系統(tǒng)。如果運(yùn)用歷史唯物主義和辯證唯物主義觀點(diǎn)看問題，會計(jì)就是一種記錄經(jīng)濟(jì)活動的藝術(shù)和方法，它反映了早期會計(jì)的實(shí)際情況。在會計(jì)萌芽時(shí)期，個(gè)體生產(chǎn)者和小商販都需要進(jìn)行核算。馬克思在《資本論》中曾經(jīng)以魯濱遜漂流記的故事來作比喻，并把此時(shí)的會計(jì)（簿記）稱為“生產(chǎn)職能的附帶部分”。這時(shí)的會計(jì)信息，不需要外人監(jiān)管。根據(jù)馬克思的考察，會計(jì)與生產(chǎn)職能分離后應(yīng)有專職記賬員。他曾在《資本論》中以印度太古公社中的專職記賬員作為典型例證。由于生產(chǎn)力的低下，剩余生產(chǎn)物不多，經(jīng)濟(jì)活動比較單純，也不需要委任專人對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。進(jìn)入了奴隸社會以后，隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會財(cái)富的集中，財(cái)產(chǎn)所有者對其擁有的財(cái)產(chǎn)不能直接管理和經(jīng)營的時(shí)候，才需要委任官吏、聘請專家代為管理或經(jīng)營，需由專人對各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄，向財(cái)產(chǎn)所有者提供會計(jì)報(bào)告，作為評價(jià)代理管理者或經(jīng)營者的責(zé)任業(yè)績的優(yōu)劣、檢查有無差錯(cuò)和弊端的依據(jù)。這時(shí)的會計(jì)已成為專職記賬員，受財(cái)產(chǎn)所有者的委任或委托從事會計(jì)工作，但是他與奴隸主、封建主、宮庭、寺院、莊園主，以及工商業(yè)主是一種從屬雇傭關(guān)系，具有代理關(guān)系的性質(zhì)。會計(jì)也發(fā)展成為運(yùn)用一定的記錄方法，對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行反映，并定期以報(bào)告的方式反映給財(cái)產(chǎn)所有者，作為了解代理管理者或經(jīng)營者的業(yè)績，以解脫他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種工具。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者對會計(jì)記錄和報(bào)告是否真實(shí)、正確有懷疑的時(shí)候，就需要由熟悉會計(jì)的專家對其進(jìn)行檢查評價(jià)。于是就產(chǎn)生了審計(jì)活動。此時(shí)的審計(jì)就是審查會計(jì)。古代審計(jì)最初是由會計(jì)人員大聲朗讀會計(jì)記錄，審計(jì)人員通過聽取這些記錄來判斷會計(jì)記錄是否正確，所以《周禮》中把審計(jì)稱為“聽其會計(jì)”，英語的audit也是“聽取”的意思。然后審計(jì)人員再將審查會計(jì)的結(jié)果報(bào)告給財(cái)產(chǎn)所有者。這時(shí)對會計(jì)真實(shí)性、正確性的監(jiān)管，是由審計(jì)者和財(cái)產(chǎn)所有者兩重監(jiān)管。但審計(jì)者、所有者，以及會計(jì)人員都同在一個(gè)組織之中，直到英國股份有限公司采取的監(jiān)事審計(jì)制度仍屬這種類型。以后隨著社會生產(chǎn)力的提高、產(chǎn)品的增多，商品交換的發(fā)達(dá)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，股份有限公司的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，股東遍布社會各界，企業(yè)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和正確性需要經(jīng)過具有獨(dú)立性的中介機(jī)構(gòu)來審查鑒證的時(shí)候，注冊會計(jì)師制度才應(yīng)運(yùn)而生。此時(shí)，由代理經(jīng)營者提出的會計(jì)報(bào)告須經(jīng)過財(cái)產(chǎn)所有者的代表——董事會、內(nèi)部審計(jì)人員和外部的注冊會計(jì)師的審查、認(rèn)可，形成三重監(jiān)管。當(dāng)然隨著企業(yè)經(jīng)營的擴(kuò)大，收入的增加，應(yīng)交稅金的增多，政府稅務(wù)部門也對會計(jì)真實(shí)性、正確性進(jìn)行監(jiān)管。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，對會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容要求也有所提高，由原來的資產(chǎn)負(fù)債狀況發(fā)展到損益情況，注冊會計(jì)師審查鑒證的內(nèi)容由資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的建立，審查評價(jià)的目標(biāo)由真實(shí)性、正確性擴(kuò)大到公允性，使會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴(kuò)大。隨著近代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況起伏不定，社會誠信度下降。企業(yè)經(jīng)營者為了掩蓋虧損就制造虛假財(cái)務(wù)信息，再加上利益驅(qū)動，某些人為謀取私利而弄虛作假。其實(shí)，造成會計(jì)信息失真、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，主要就是欺騙投資者和債權(quán)人以及政府有關(guān)部門。在激烈的市場競爭中有成功就有失敗，新企業(yè)的誕生、老企業(yè)的破產(chǎn)倒閉也是常有的事。企業(yè)經(jīng)營者制造虛假業(yè)績或個(gè)人營私舞弊，都會使會計(jì)信息失真，是制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接原因。再加上法規(guī)不健全，會計(jì)規(guī)范不統(tǒng)一，并有一些漏洞，更使造假者有隙可鉆，所以會計(jì)失真、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有發(fā)生，在西方國家如英國、美國、德國以及日本，在18世紀(jì)、19世紀(jì)、乃至20世紀(jì)都時(shí)有發(fā)生，有時(shí)非常嚴(yán)重。美國強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師行業(yè)自律，只有公認(rèn)會計(jì)原則，沒有統(tǒng)一會計(jì)制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也由注冊會計(jì)師協(xié)會制定，使會計(jì)監(jiān)管難以到位。安達(dá)信事件即可證明。為了制止財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假，保證國家稅收，大陸法系國家如德、法等國采取了強(qiáng)硬的措施，把會計(jì)制度寫到商法典中或公司法中。法國還制定了統(tǒng)一會計(jì)制度。有的國家的稅務(wù)部門不相信一些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，就根據(jù)公司情況重新編制一套報(bào)表，根據(jù)實(shí)際情況納稅。從上述情況可以看出，會計(jì)信息失真、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)老問題，在歷史上從未間斷過。試問歷代貪官，哪個(gè)不報(bào)假賬？在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)形勢平穩(wěn)時(shí)期假賬少一些，經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期假賬就較為嚴(yán)重。因?yàn)槠髽I(yè)盈利達(dá)不到一定水平，股票就要掉價(jià)，甚至?xí)�引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)。注冊會計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)動，也不斷出具虛假審計(jì)鑒證報(bào)告，致使美國注冊會計(jì)師行業(yè)每年支付的賠償款達(dá)二三百億美元之多。所以，對虛假財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，各國證券監(jiān)管組織也成為會計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面。這在無形中逐步形成了由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部社會審計(jì)、政府財(cái)政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計(jì)監(jiān)管體系。