在存貨準(zhǔn)則的實(shí)施中,筆者發(fā)現(xiàn)有一些在存貨準(zhǔn)則中未加以規(guī)范的期末計(jì)價(jià)的特殊問題。針對這些問題,結(jié)合存貨準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度,筆者在此作些探討,以期對廣大實(shí)務(wù)工作者有所裨益。

　　一、期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否需要進(jìn)行分?jǐn)?


　　當(dāng)企業(yè)用多種材料生產(chǎn)一種產(chǎn)品,其可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值時(shí),提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,是否應(yīng)當(dāng)在各種材料之間進(jìn)行分?jǐn)?如果管理上確實(shí)需要分?jǐn)偟?又以什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?從理論上來講,在上述情況下,所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,可以分?jǐn)?也可以不分?jǐn)偂?

　　可以分?jǐn)偟睦碛?在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定,期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),一般應(yīng)采用單項(xiàng)比較法,以便反映各種存貨的賬面價(jià)值,這也是會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性原則的要求。同時(shí),考慮會(huì)計(jì)核算的一貫性原則,所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分?jǐn)?以滿足對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行明細(xì)核算的需要。分?jǐn)倳r(shí),由于這些材料并不是為了單獨(dú)出售,其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算與市價(jià)無關(guān),而與這些材料的賬面成本存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。因此,以這些材料的賬面成本為標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偞尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備比較合理。

　　不需要分?jǐn)偟睦碛?由于存貨準(zhǔn)則是建立在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)上的,生產(chǎn)產(chǎn)品所用的各種材料一般不單獨(dú)處置。因此,當(dāng)企業(yè)用多種材料生產(chǎn)一種產(chǎn)品,其可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本時(shí),應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,所提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,無需在各種材料之間進(jìn)行分?jǐn)�。這種處理方法,可以簡化會(huì)計(jì)核算,但缺陷是不便于對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行明細(xì)核算,無法滿足管理上的需要。舉例說明如下:

　　例1:資料:

　　1、20×2年12月31日,新海公司持有庫存原材料——a、b兩種材料,計(jì)劃用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺(tái),其賬面價(jià)值(成本)分別為180000元和320000元,市場銷售價(jià)格總額分別為160000元和330000元。

　　2、20×2年12月31日,甲產(chǎn)品的市場價(jià)格為25000元/臺(tái)。

　　3、估計(jì)甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工成本每臺(tái)為1 750元,估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金每臺(tái)為250元。

　　確定a、b兩種材料的可變現(xiàn)凈值如下:

　　估計(jì)售價(jià):(20×25000)　　　　　　　　 500000

　　減:估計(jì)進(jìn)一步加工成本:(20×1750)　　　35000

　　預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金:(20×250)　　　　　 5000

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　　可變現(xiàn)凈值:　　　　　　　　　　　　　460000

　　由于a、b兩種材料的可變現(xiàn)凈值為460000元,低于二者賬面成本之和500000(180000+320000)元,假設(shè)在此之前該材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000元。會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:管理費(fèi)用　40000

　　貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　40000