——事項法會計 

    事項法會計和價值法會計是由于會計理論研究的方法不同而產(chǎn)生的兩種流派。事項法和價值法都屬于西方會計理論研究方法中的現(xiàn)代方法，但兩者的研究思路，方法和特征卻有很大的不同。現(xiàn)行會計采用的是價值法，即價值法會計。價值法會計有其難以避免的固有局限性，而且隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，價值法會計也正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。事項法會計是美國會計學(xué)教授喬治·索特(geoge h.sorter)于1966年會計學(xué)會(aaa)上在否定價值法會計的基礎(chǔ)上首次提出的。事項法會計能克服價值法會計的局限性，更能滿足使用者的信息需求，代表了網(wǎng)絡(luò)時代會計的發(fā)展方向。 


    一、價值法與事項法的本質(zhì)分析 

    價值法也被稱為“使用者需要法”。它是從使用者需要的角度出發(fā)來論證會計理論，然后再用這套理論為特定的決策模型提供最適宜的信息輸入[1](p.52)。價值法有個前提假定：即信息使用者的信息需求是可知的，會計人員應(yīng)對經(jīng)濟活動中的原始數(shù)據(jù)和會計信息進行加工、整理及計算和匯總等，來提供滿足“大多數(shù)使用者共同需要”的會計信息。 

    事項法認為會計的目標(biāo)在于提供與各種可能決策相關(guān)的經(jīng)濟事項信息：[1](p.52)。所謂事項，是指可以由一個或多個因素或特征來描述的任何行為。索特教授認為，事項是會計主體與信息用戶相關(guān)的各種經(jīng)濟活動。事項法認為信息使用者的信息需求是不可知的，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)經(jīng)濟事項的信息，而由使用者自己選擇感興趣的事項信息輸入到自己的決策模型中。即會計人員根據(jù)使用者的意圖，提供有關(guān)會計事項的數(shù)據(jù)，由使用者對這些數(shù)據(jù)進行匯總和評價后以確定其重要性。因為不是會計人員，而是會計信息使用者才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成最適合其決策模型的會計信息。 

    二、價值法會計的局限性及面臨的挑戰(zhàn) 

    1.價值法會計所提供的會計信息滿足不了所有使用者的信息需求。會計是企業(yè)信息傳遞的手段，并因此而被稱作商業(yè)語言。所有者、債權(quán)人、政府機構(gòu)、供應(yīng)商和顧客等信息的外部使用者以及董事會、各部門經(jīng)理、主管等信息的內(nèi)部使用者都有獨特的信息需求以使他們能夠進行相關(guān)決策。例如：從企業(yè)購買商品的顧客需要信息以評估所購產(chǎn)品的質(zhì)量及企業(yè)履行擔(dān)保義務(wù)的可信度；政府機構(gòu)可能關(guān)注企業(yè)是否遵循了所實施的某些政府法規(guī)；公眾可能想了解報告企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。如果對每一群使用者區(qū)別對待并為各個群體準(zhǔn)備不同的信息，將能夠提供更高質(zhì)量的信息，然而在價值法會計下要想滿足如此眾多使用者的信息需求是不現(xiàn)實的，因此現(xiàn)行財務(wù)報告主要面向兩個團體的信息需求——投資者和債權(quán)人。其他的信息使用者只是被動地接受同樣的會計信息。 

    2.價值法會計所提供的會計信息缺乏決策相關(guān)性。價值法假定信息使用者的信息需求是可知且具體的。提供信息時，考慮信息使用者可能的決策需要，這多少有點盲目和主觀。因為提供信息與使用信息分屬于兩個不同的層面，而且決策又總是具體的，決策者很多且具有不確定性，價值法會計在提供信息的時候并不知道決策者想要什么信息。會計信息的相關(guān)性是相對的，它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時點以及決策者的心態(tài)，即使是同一個信息使用者，其對相關(guān)性的評價結(jié)果也會隨著環(huán)境的不同而不同。 

    3.價值法會計所提供的會計信息不充分。會計的首要職能就是對社會經(jīng)濟組織的客觀經(jīng)濟活動進行全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的反映。這種對企業(yè)客觀、真實的反映漸次地分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及籌資、投資活動的各個環(huán)節(jié)。但目前價值法會計下編制的財務(wù)報表只反映某一特定時點（資產(chǎn)負債表）或特定時期（損益表和現(xiàn)金流量表）的財務(wù)狀況，所提供的信息還比較有限，報告形式也比較單一，這已日益不能滿足信息使用者對信息需求不斷擴大的需要。使用者希望從多渠道、多側(cè)面、多角度全面系統(tǒng)地了解企業(yè)經(jīng)濟活動中的各項信息，從而有助于其進行廣泛的經(jīng)營決策。這要求財務(wù)會計所提供信息的種類和內(nèi)容要有明顯增加，報告形式要有新的發(fā)展。 

    4.價值法會計所提供的會計信息以大量的判斷為基礎(chǔ)，只是不精確的近似計量。價值法會計下，對外報告的財務(wù)信息可能看上去有很高的精確性，但事實上必須依靠會計人員對過去和未來作出估計、判斷和假設(shè)，同時還受到會計政策、會計方法選擇的影響。例如：對固定資產(chǎn)的使用年限、殘值的估計，折舊方法的選擇；存貨跌價準(zhǔn)備的計提及存貨計價方法的選擇；對壞賬計提比例及金額的判斷等。因此，會計人員的素質(zhì)、工作經(jīng)驗、判斷能力和預(yù)測方法等將直接影響會計信息的質(zhì)量。 

    5.價值法會計所提供的會計信息受管理當(dāng)局行為的影響，有很強的主觀性。價值法下的會計信息是經(jīng)過高度濃縮和匯總后對外呈報的，但管理者和使用者之間的信息不對稱，管理當(dāng)局有特殊的方式可以得到更多的信息，并運用諸如交易的選擇性會計處理、會計原則的選擇和重要的經(jīng)濟決策等手段尋求選擇和操縱這些信息，從而為自身謀求物質(zhì)利益或榮譽。所以說，價值法會計下提供的會計信息即使公允地反映了期末的財務(wù)狀況和期間的財務(wù)業(yè)績，但也并不一定描述了企業(yè)有代表性的財務(wù)狀況，尤其是在年度財務(wù)報表中，管理層一般會竭力使公司在合理的范圍內(nèi)盡可能顯得處于強勢，有時甚至對報表進行“門面粉飾”來達到他們的特定目的。 

    6.價值法會計所提供的信息已不能滿足使用者對非財務(wù)信息和非價值信息的需求。會計信息的最終產(chǎn)品是決策，決策有用性是財務(wù)報告的主要質(zhì)量特征[2](p.6)，但是，近幾十年來，財務(wù)會計信息的作用卻呈下降趨勢，表現(xiàn)之一就是：在六十年代和七十年代，股票價格（美國）的變化有25%可歸因于企業(yè)盈利信息披露的不同，而到八十年代和九十年代，這個數(shù)字已降到10%(baruch lev)[3](p.35)。信息技術(shù)的革命使信息傳播渠道增加，信息使用者對信息需求的種類和數(shù)量發(fā)生了變化。財務(wù)信息只是各類信息中的一種，一些非財務(wù)信息，諸如客戶的滿意程度、新客戶的獲得能力、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等將成為決定企業(yè)能否成功的關(guān)鍵因素。然而，這些非財務(wù)信息在價值法會計下難以進行反映和計量。價值法以貨幣為計量手段，揭示的財務(wù)信息也只局限于經(jīng)濟事項價值方面的信息，對非價值信息不予披露。比如，對人力資源只提供工資報酬信息，而勞動力的邊際產(chǎn)出、素質(zhì)、構(gòu)成等未進入會計信息系統(tǒng)；又如對購置的生產(chǎn)設(shè)備只報告價值信息，對生產(chǎn)率、性能、可靠性、運行狀態(tài)未予披露。