【摘要】本文運用博弈論分析方法，從不完全信息靜態(tài)監(jiān)督博弈的角度，對上市公司會計監(jiān)管問題進行了分析。通過分析，從理論上揭示了上市公司、中介部門、監(jiān)管部門的行為動機及博弈均衡結(jié)果，說明在給定的制度安排下，各個行為主體的選擇行為及其相互作用機理，指出了監(jiān)管的制度安排具有及其重要意義。并借助于博弈分析的結(jié)論，給出了對我國上市公司會計監(jiān)管的幾點啟示和建議。


　　【關(guān)鍵詞】上市公司　會計監(jiān)管　不完全信息　博弈

　　一、研究背景

　　我國資本市場是一個新興市場，市場體系及相關(guān)法規(guī)制度在逐步建立健全之中，對上市公司的監(jiān)管也需要不斷加強。會計舞弊案的發(fā)生，既說明加強對上市公司的會計監(jiān)管的重要性和迫切性，又對如何在制度上、技術(shù)上不斷強化和完善對上市公司的會計監(jiān)管等提出了更高的要求。本文將運用博弈論分析方法，從不完全信息靜態(tài)監(jiān)督博弈的角度，對上市公司會計監(jiān)管問題進行分析，試圖通過分析，從理論上揭示上市公司、中介部門、監(jiān)管部門的行為動機及博弈均衡結(jié)果，說明在給定的制度安排下，各個當(dāng)事人（行為主體）的選擇行為及其相互作用機理，并指出監(jiān)管的制度安排的重要性。并借助于博弈分析的結(jié)論，給出對我國上市公司會計監(jiān)管的幾點啟示和建議。

　　二、基本假設(shè)

　　1.博弈論分析的基本假設(shè)

　　博弈論的基本假設(shè)有兩個：一是強調(diào)個人理性，假設(shè)當(dāng)事人在進行決策時，能夠充分考慮到他所面臨的局勢，即他必須、且能夠充分考慮到對弈者之間行為的相互作用及其可能影響，能夠做出合乎理性的選擇；二是假設(shè)對弈者最大化自己的目標(biāo)函數(shù)，能夠選擇使其效益最大化的策略。

　　從社會生活的實際看，博弈論的這種假設(shè)是非�，F(xiàn)實和合理的。因為在各種情形中，各個行為主體或當(dāng)事人都有自己的利益或目標(biāo)函數(shù)，都面臨著選擇問題，客觀上要求他選擇最佳策略。由于現(xiàn)實生活中人們的利益沖突與一致具有普遍性，因此幾乎所有的人們之間的互動決策問題都可納入博弈論的分析框架。

　　博弈論把現(xiàn)實世界中不同參與人之間各種復(fù)雜的行為關(guān)系進行抽象，概括為不同參與人之間的利益沖突與一致，進而通過構(gòu)建經(jīng)濟行為模型，來研究不同參與人的策略選擇問題，使分析更加準(zhǔn)確。博弈論分析強調(diào)不同參與人之間行為的相互作用和相互影響，即某一方的收益或效用函數(shù)不僅取決于自己的選擇，而且還依賴于對手的選擇；同時博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一。這就使得博弈論所研究的問題和所提示的結(jié)論與現(xiàn)實非常接近，具有真實性。博弈論研究在一定的信息結(jié)構(gòu)下，什么是可能的均衡結(jié)果，沒有政治和道德的含義，它只是一個分析工具，博弈分析的結(jié)果告訴人們在一定的制度安排下，激勵將被引向何方。

　　2.會計監(jiān)督博弈的基本假設(shè)

　　第一，假設(shè)會計監(jiān)督博弈的當(dāng)事人有兩個，包括監(jiān)管部門和企業(yè)。雙方都了解博弈的結(jié)構(gòu)和自己的收益或支付。

　　第二，監(jiān)管部門有責(zé)任對企業(yè)進行會計監(jiān)督（如進行審計或其它措施），監(jiān)督部門的純戰(zhàn)略為檢查（監(jiān)督）或不檢查（不監(jiān)督）。

　　第三，企業(yè)有做假帳的動機或內(nèi)在要求，企業(yè)的純戰(zhàn)略是選擇做假賬或不做假賬。

　　為使博弈模型更符合實際，進一步假設(shè)：

　　第一，企業(yè)做假賬所得收益為a（a>0），如偷漏稅款等。企業(yè)不做假賬時所得收益為-a。

　　第二，企業(yè)如果做假賬，被查出后將被處罰f（f>0）。

　　第三，監(jiān)管部門的監(jiān)督成本為c（c>0），是指監(jiān)管部門計劃并實施了監(jiān)督所發(fā)生的一切費用，而且一旦發(fā)現(xiàn)問題還要繼續(xù)追查等。監(jiān)管部門如果不監(jiān)督則節(jié)約成本c，有機會成本的含義。

　　第四，如果企業(yè)做假賬，而監(jiān)管部門不對其進行監(jiān)督，有兩種情況：一是有人舉報或案發(fā)牽連，使企業(yè)做假被曝光（但這時尚未核實和對企業(yè)實施處罰），這時監(jiān)管部門將被追究責(zé)任，被處罰d（d>0）；二是無人舉報，企業(yè)做假不被發(fā)現(xiàn)，則監(jiān)管部門無得也無失。

　　第五，企業(yè)做假賬時，監(jiān)管部門雖然進行了監(jiān)督，但由于技術(shù)水平、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，沒有發(fā)現(xiàn)問題，則企業(yè)得到做假收益，監(jiān)管部門發(fā)生監(jiān)督成本。