摘 要:公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷必然會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。如何以公司治理為背景研究會(huì)計(jì)規(guī)范,使其對(duì)公司治理行為起到約束作用,是一個(gè)重要的研究課題。本文在對(duì)國(guó)外公司治理與會(huì)計(jì)規(guī)范研究現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,提出我國(guó)應(yīng)在會(huì)計(jì)規(guī)范制定的主體和制度導(dǎo)向、誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)原則、盈余管理與會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系等方面進(jìn)行深入細(xì)致的研究。
關(guān)鍵詞:公司治理;會(huì)計(jì)規(guī)范;比較研究
一、公司治理與會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)性分析
會(huì)計(jì)信息主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的體現(xiàn),信息質(zhì)量的高低則源自于公司治理行為,這一點(diǎn)在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下體現(xiàn)得尤為明顯。這是因?yàn)?
1.隨著經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)自由化的發(fā)展,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大。20世紀(jì)80年代出現(xiàn)了跨國(guó)并購(gòu)浪潮,涌現(xiàn)了大量敵意收購(gòu)、杠桿收購(gòu)和公司重組兼并等形式�；诒Ｗo(hù)自身利益,大股東或經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)報(bào)告操縱利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等行為愈加普遍,而廣大投資者和公司監(jiān)管部門(mén)要求健全公司治理結(jié)構(gòu)的呼聲越來(lái)越高。
2.機(jī)構(gòu)投資者的興起。機(jī)構(gòu)投資者可以在積極利用公司治理機(jī)制方面起到催化劑的作用,而且可以強(qiáng)化公司治理機(jī)制的有效性。同時(shí),機(jī)構(gòu)投資者是財(cái)務(wù)信息的成熟用戶(hù),其對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度可以推動(dòng)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的日益健全和科學(xué)合理。
3.經(jīng)理人員的高薪酬引致的不滿(mǎn)。從投資者的角度看,一個(gè)公司高級(jí)管理人員報(bào)酬水平及其組成,可以很好地說(shuō)明該公司的治理有效程度。近年來(lái),人們普遍對(duì)經(jīng)理人員與日俱增的高報(bào)酬感到不滿(mǎn),特別是經(jīng)理人員的報(bào)酬并不總是與公司盈利的增長(zhǎng)掛鉤。因此,如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制,如何以適當(dāng)?shù)姆绞皆跁?huì)計(jì)報(bào)告中披露經(jīng)理人員的報(bào)酬水平成了社會(huì)公眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。
4.各種腐敗、丑聞、公司倒閉案件的增多,也是公司治理引起國(guó)際社會(huì)關(guān)注的重要因素。爆出會(huì)計(jì)造假案的安然公司、施樂(lè)公司、世界通信公司、默可制藥公司等國(guó)際性的大型上市公司,以及我國(guó)的銀廣夏等上市公司的違規(guī)造假行為的出現(xiàn),使得社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性,對(duì)公眾公司監(jiān)管的嚴(yán)格性等方面的要求提到了前所未有的高度。
5.企業(yè)控制權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)嚴(yán)重失衡。尤其是監(jiān)控機(jī)制,包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控的匱乏使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新的要求,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德的評(píng)價(jià)降到了低谷。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管成了研究機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)共同關(guān)心的話(huà)題。
二、國(guó)外公司治理與會(huì)計(jì)規(guī)范研究的現(xiàn)狀
在國(guó)際范圍內(nèi),對(duì)“公司治理與會(huì)計(jì)規(guī)范”研究較早的國(guó)家是美國(guó)。當(dāng)前在美國(guó),與公司治理有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)包括:(1)審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)門(mén)技能,成員的獨(dú)立性以及審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任;(2)審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立,以及在非審計(jì)服務(wù)上的爭(zhēng)論;(3)盈余管理,指管理層就一套給定的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐選擇。
(一)審計(jì)委員會(huì)
1999年美國(guó)公司董事聯(lián)合會(huì)的藍(lán)帶委員會(huì)提出了提高公司審計(jì)委員會(huì)效率的建議。具體內(nèi)容包括:指明了獨(dú)立董事的含義,要求審計(jì)委員會(huì)至少有三名獨(dú)立董事組成,外部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),公司年度報(bào)告中應(yīng)包含一封來(lái)自審計(jì)委員會(huì)的信,揭示就使用的會(huì)計(jì)原則質(zhì)量的相關(guān)討論。這些建議和報(bào)告被納斯達(dá)克、紐約證券交易所、證券交易委員會(huì)采納后引起的原則變化包括:(1)定義審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性;(2)專(zhuān)家意見(jiàn)和財(cái)務(wù)理解能力;(3)書(shū)面特許執(zhí)照的采納;(4)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)提供一個(gè)聲明,此聲明說(shuō)明凡是使審計(jì)委員會(huì)相信財(cái)務(wù)報(bào)告是欺騙性的事項(xiàng)是否已經(jīng)引起審計(jì)委員會(huì)的注意。
這方面的主要研究課題是:審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)家意見(jiàn)和獨(dú)立性是如何與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量聯(lián)系在一起的?采用的研究方法是:①分析財(cái)務(wù)報(bào)告的失誤之處(例如欺詐、sec強(qiáng)制執(zhí)行的案例等),與較高質(zhì)量的報(bào)告進(jìn)行比較就很容易被識(shí)別出來(lái);②分析盈余管理,使用任意性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)衡量財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,應(yīng)與服從于用約定俗成的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來(lái)衡量的結(jié)果保持一致。
