摘要:企業(yè)研究與開發(fā)支出的會計處理應(yīng)注意以下問題:費用處理;信息的披露與成本的管理;對財務(wù)報告的重新闡述;合作開發(fā)項目的研究與開發(fā)支出。

    關(guān)鍵詞:企業(yè);研究與開發(fā)支出;會計處理


    企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度對于企業(yè)的研究與開發(fā)支出的會計確認、計量及處理做出了較為明確的規(guī)定。毫無疑問,這些規(guī)定在增強企業(yè)間研究與開發(fā)信息的可比性、避免虛增不良資產(chǎn)以及提升企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量方面有著非常重大的指導(dǎo)作用和現(xiàn)實意義。資金對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常重要的,它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的命脈、是關(guān)系到整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能否順利進行的基本條件之一。然而,在研究與開發(fā)的會計實務(wù)操作中仍存在著一些應(yīng)當(dāng)引起注意的問題。

    一、關(guān)于研究與開發(fā)支出的費用處理

    在對研究與開發(fā)成本進行費用化處理的同時,對于一些具體情況應(yīng)區(qū)別對待。例如對于外購研究開發(fā)用的設(shè)備、專利技術(shù)等,根據(jù)現(xiàn)行的規(guī)定都應(yīng)進行費用化處理、但筆者以為,如果一種外購設(shè)備或?qū)＠�技術(shù)可以明確界定在研究開發(fā)用途之外還有其他用途,這時將其進行全部費用化處理就顯得有些不太合適了。

    因此,筆者建議對于外購設(shè)備等、可以在借鑒國外一些作法的同時,根據(jù)我國的實際情況做出諸如“一般情況下應(yīng)予以費用化處理、但將來明確有其他用途的,應(yīng)予以資本化并將研究與開發(fā)期間應(yīng)分?jǐn)偟牟糠忠淮涡杂嬋氘?dāng)期損益”的規(guī)定。在具體操作中可按如下方式處理:1購入后只用于某項研究與開發(fā)的設(shè)備等,購入后用于不同研究與開發(fā),附帶用于其他方面的,應(yīng)進行費用化處理;2購入后一定期間內(nèi)用于研究與開發(fā)之后用于其他領(lǐng)域并且可以明確其研究與開發(fā)期間的,將其資本化并將研究與開發(fā)期間應(yīng)分?jǐn)偟牟糠钟嬋氘?dāng)期損益,剩余部分在用于其他方面時,在其使用年限內(nèi)予以攤銷;3購入后主要用于其他方面的附帶用于研究與開發(fā)的,應(yīng)予以資本化并在其使用年限內(nèi)于以攤銷。

    二、信息的披露與成本的管理

    只要存在會計信息的供給和需求雙方,會計信息就能得到充分供給,但有以下三個因素導(dǎo)致市場失靈:1由于會計信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)使它具有外部性,信息供給者不能讓所有信息使用者付費,故而企業(yè)將減少信息生產(chǎn),因為生產(chǎn)成本不能全部得到補償。2鑒于投資者的“非理性”和不能充分掌握分析資料、促使那些經(jīng)濟效益差的企業(yè)可能多報不確實的信息,反過來又迫使經(jīng)濟效益好的企業(yè)為了爭取顧客而追加信息成本。3會計信息存在不均等或不對稱性。雖然相關(guān)會計規(guī)范對披露的最低限度提出了要求、管理人員仍擁有很大的選擇余地,所以,披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會計質(zhì)量的一個重要方面。

    目前,我國上市公司對研究與開發(fā)活動的披露僅限于在管理費用中列示,甚至幾乎沒有一家上市公司在其會計報表附注中披露每年研究與開發(fā)支出的具體數(shù)額,從而使企業(yè)會計報表的有用性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。與此同時,隨著科技創(chuàng)新在企業(yè)發(fā)展及價值增值中的作用日益凸顯,研究與開發(fā)支出占企業(yè)總支出的比重也日益增大、科技型企業(yè)中研究與開發(fā)支出一般已占到主營業(yè)務(wù)收入的10%左右,有的占費用的比重則更高,如摩托羅拉的研究與開發(fā)成本占到其收入的11.81%、成本費用總額的12.55%。所以,對研究與開發(fā)支出進行有效管理也日益成為企業(yè)的迫切需要。然而,由于各種研究與開發(fā)支出的資金來源渠道具有多樣性,導(dǎo)致企業(yè)很難從其他許多費用支出科目中去對這些費用加以適當(dāng)分離和單獨歸集。長期以來、企業(yè)管理者往往對降低成本不夠重視,雖然近幾年來大部分企業(yè)都實行了目標(biāo)成本管理。責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行等控制制度、以降低成本、但由于成本意識的淡簿,成本管理素質(zhì)的低下、致使缺口較大,仍然沒有從根本上改變成本管理松弛的局面。這就給企業(yè)對研究與開發(fā)支出的有效管理及信息披露帶來了一定的困難。