[摘　要]　經(jīng)濟(jì)全球化格局使各國間的經(jīng)濟(jì)往來越來越頻繁。我國政府相應(yīng)出臺了許多政策法律鼓勵企業(yè)“走出去”,出口企業(yè)不管從數(shù)量上還是從規(guī)模上都呈現(xiàn)增長趨勢。出口業(yè)務(wù)勢必給財會人員增加了許多壓力和難度。特別是財政部制定了對生產(chǎn)型自營出口企業(yè)一律實行免抵退稅政策后,要弄通免抵退稅幾種情況的賬務(wù)處理,理順?biāo)鼈冎�間的關(guān)系。


    [關(guān)鍵詞]　當(dāng)期免抵退稅額;當(dāng)期留抵稅額;應(yīng)退稅額

    自我國加入wto以來,越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場,產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競爭能力,我國在國家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定:從2000年起,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物,一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及:應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定,按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

    一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

    1:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元,進(jìn)項稅額30 .6萬元,材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元(不含稅),出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。(增值稅率17%,退稅率15%)

    則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)

    =2. 7萬元

    當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-(30 .6-2 .7)

    =-11 .75萬元

    即期末留抵稅額=11 .75萬元

    根據(jù)增值稅納稅申報表中,當(dāng)期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11. 75萬元

    當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

    當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬元

    當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75

    =8. 5萬元

    會計分錄如下:(單位:萬元)　

    ①購入材料支付貨款時的記賬憑證:

    借:商品采購210. 6

    貸:銀行存款210. 6

    ②貨物驗收入庫時的記賬憑證:

    借:庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)30 6

    貸:商品采購210 .6

    ③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證:

    借:銀行存款(應(yīng)收賬款)111. 15

    貸:主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16 15

    ④自營出口貨物時免稅的記賬憑證:

    借:應(yīng)收外匯賬款———客戶135

    貸:主營業(yè)務(wù)收入135