1999年底，我國(guó)和美國(guó)達(dá)成了加入wto的雙邊協(xié)定，此一過(guò)程不僅引起廣泛的關(guān)注，也將人們的視線引向加入wto可能會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。根據(jù)貿(mào)易服務(wù)(gats)的有關(guān)協(xié)定，我國(guó)將開(kāi)放其資本市場(chǎng)，包括保險(xiǎn)、金融和股票等行業(yè)。毫無(wú)疑問(wèn)，國(guó)外資金和專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)對(duì)涉及行業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此也有人認(rèn)為，我國(guó)進(jìn)入wto會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。但是，回顧我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)，早在加入世貿(mào)提上中央政府議事日程之前，我國(guó)已將會(huì)計(jì)改革定位于向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。因此筆者認(rèn)為，加入世貿(mào)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響是有限的，真正推動(dòng)這一趨勢(shì)的是國(guó)有企業(yè)改革和中國(guó)資本市場(chǎng)的重建。 


    一、國(guó)有企業(yè)改革和資本市場(chǎng)市建  

    1978年以前，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在此體制下，只有國(guó)營(yíng)企業(yè)的存在。國(guó)家供應(yīng)所有企業(yè)的資金和管理企業(yè)的營(yíng)運(yùn)，利潤(rùn)歸國(guó)家所有，國(guó)家亦承擔(dān)損失。因此會(huì)計(jì)的主要功能是反映企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃時(shí)資源運(yùn)用的情形。此時(shí)，我國(guó)采用前蘇聯(lián)的資金導(dǎo)向會(huì)計(jì)，這種會(huì)計(jì)因應(yīng)資金配給和資金上繳的企業(yè)運(yùn)作基礎(chǔ)，有著詳盡、嚴(yán)格和統(tǒng)一的報(bào)表格式和會(huì)計(jì)處理方法，基本上是一種簿記體系。 

    自1978年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始了長(zhǎng)達(dá)20年的經(jīng)濟(jì)體制改革，而改革的關(guān)鍵是如何轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。在改革之初，政府通過(guò)下放管理權(quán)限給企業(yè)管理人員和建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，希望把國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)上幾乎沒(méi)有相應(yīng)的改變。企業(yè)仍然采用老一套的資金導(dǎo)向會(huì)計(jì)，便企業(yè)的利潤(rùn)和虧損都難以體現(xiàn)。 

    80年代，隨著改革開(kāi)放的深人，大量外資涌入我國(guó)。到1984年底，外商在我國(guó)投資已達(dá)30億美元。外商投資企業(yè)靈活的經(jīng)營(yíng)，先進(jìn)的管理和充足的資金極大的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了吸引更多外資，財(cái)政部于1985年3月頒布了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度適用于中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。這是我國(guó)第一次參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的一套會(huì)計(jì)制度，與國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容上作出了根本的變革。 

    為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革，我國(guó)自80年代中試行股份制，國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)公司化向雇員和其他國(guó)有企業(yè)發(fā)行股票以募集資金，這些股票再上市交易。1990年和1991年，上海證券交易所和深圳證券交易所正式成立，使股票的發(fā)行和交易正規(guī)化。此后，股份制企業(yè)迅速發(fā)展，越來(lái)越多的我國(guó)企業(yè)通過(guò)發(fā)行a股、b股和h股在國(guó)內(nèi)和國(guó)外市場(chǎng)募集資金。很明顯，舊的會(huì)計(jì)體制已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，因?yàn)榕f體制主要為國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)提供會(huì)計(jì)信息，這樣的信息很難服務(wù)于新興資本市場(chǎng)的投資者和企業(yè)的債權(quán)人。 

     90年代，財(cái)政部開(kāi)始著手建立新的會(huì)計(jì)框架以服務(wù)投資者。1992年5月財(cái)政部與國(guó)家體改委聯(lián)合頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度適用于股份制企業(yè)，著眼于推進(jìn)公司化進(jìn)程，這是我國(guó)第一部適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)而又借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)制度。1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化框架的建立；是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要里程碑。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于所有在我國(guó)成立和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不分資本來(lái)源和經(jīng)營(yíng)行業(yè)�！稖�(zhǔn)則》采用西方的處理方法和報(bào)表。至此，我國(guó)會(huì)計(jì)全面走向與西方會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。但是，與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，《準(zhǔn)則》仍然要求以歷史成本記帳，并需在附注中披露利潤(rùn)分配方案。 

     《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只包括一般性原則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需依照準(zhǔn)則的指引制定。在新準(zhǔn)則下缺乏具體準(zhǔn)則會(huì)便會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，因此財(cái)政部于1992年根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在西方會(huì)計(jì)的框架下對(duì)有關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度作出了嚴(yán)格和統(tǒng)一的規(guī)定。13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度只是一個(gè)過(guò)渡，不久它們將會(huì)被制定中的30個(gè)具體準(zhǔn)則取代。