施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》關(guān)于計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅方法欠妥，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定：按當(dāng)期客戶簽認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單確認(rèn)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅。

　　筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中，應(yīng)以確認(rèn)收入為主要標(biāo)志來(lái)計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，這樣既符合稅法規(guī)定，也符合會(huì)計(jì)核算的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。


　　流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)處理情況如下：

　　例題：某施工企業(yè)與北方一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為10000萬(wàn)元固定造價(jià)合同，承建一棟綜合大樓，工程于2003年4月開工，預(yù)計(jì)2005年6月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本9500萬(wàn)元，2004年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到10100萬(wàn)元。該施工企業(yè)于2005年4月提前兩個(gè)月完成了合同，工程優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款150萬(wàn)元。假定：營(yíng)業(yè)稅率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加率為3%.

　　有關(guān)資料如下： 單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目　　　　　　　　　　2003年　　2004年　　2005年

　　至目前為止已發(fā)生的成本　　4000　　　8600　　10050

　　完成合同尚需發(fā)生的成本　　5500　　　1500　　　　0

　　已結(jié)算合同價(jià)款　　　　　　4500　　　4800　　　850

　　實(shí)際收到價(jià)款　　　　　　　4365　　　4656　　 1129

　　2003年

　　合同收入=10000×(4000÷9500)×100%=4200(萬(wàn)元)

　　1. 會(huì)計(jì)期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計(jì)算合同收入時(shí)，即根據(jù)合同收入來(lái)計(jì)算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　138.6

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　126

　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　8.82

　　　　　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　3.78

　　2. 實(shí)際交納過(guò)程的兩種情況

　�、趴蛻艚Y(jié)算合同價(jià)款時(shí)，施工企業(yè)開具發(fā)票，按客戶結(jié)算合同價(jià)款計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅，或客戶代扣代交流轉(zhuǎn)稅。

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　135

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　9.45

　　　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　4.05

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　 148.5

　�、瓶蛻粼谑┕て趦�(nèi)未進(jìn)行階段性結(jié)算合同價(jià)款時(shí)，施工企業(yè)按會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的合同收入交納流轉(zhuǎn)稅。(或按收到客戶預(yù)付款計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅)

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　126

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　8.82

　　　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　3.78

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)收賬款　　　　　　 138.6

　　年終，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加三個(gè)子科目為借方余額，反映按完工百分比確認(rèn)的收入與客戶結(jié)算合同價(jià)款之間計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅的差額，說(shuō)明施工企業(yè)未完成階段性工程量而客戶已結(jié)算了合同價(jià)款。如為貸方余額，則說(shuō)明納稅時(shí)間所致。

　　2004年

　　合同收入=10000×(8600÷10100)×100%-4200=4300(萬(wàn)元)

　　3. 會(huì)計(jì)期末，施工企業(yè)按照合同完工百分比計(jì)算合同收入時(shí)，即根據(jù)合同收入來(lái)計(jì)算應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　141.9

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　129

　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　9.03

　　　　　　其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　3.87