財政部、國家稅務總局財稅[2001]198號文件規(guī)定，自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，凡是生產(chǎn)粘土實心磚、瓦且年銷售額達到100萬元的磚瓦企業(yè)，一律按17%稅率計算繳納增值稅。但由于磚瓦行業(yè)一直實行按簡易辦法征收增值稅，該行業(yè)會計對如何正確核算進銷項稅金，正確處理應交稅金中的增值稅科目還處于學習摸索階段；加上該行業(yè)以預收帳款而不是以實現(xiàn)銷售收入作為計提銷項稅金的依據(jù)，這個特殊情況增加了處理增值稅有關科目的難度，筆者在工作中鮮見有正確處理的對象，如果不及時對該行業(yè)會計輔導，就會對我們的稅務管理帶來預想不到的困難。下面筆者根據(jù)有關增值稅業(yè)務政策和會計學原理對該行業(yè)可能涉及到的應交稅金中的增值稅科目談談自己的看法。 


　　一般銷項稅金方面的核算

　　一、 收到預收帳款時

　　借：現(xiàn)金(銀行存款、應付購貨款、其他應收款等) 

  　　　貸：預收帳款

　　在收到預收帳款時要計提銷項稅金，可以設立一個過渡科目對銷項稅金進行核算，這個科目我們可以在其他應收款中設一個二級科目銷項稅金，他的借方表示收到預收帳款但未實現(xiàn)銷售預提銷項稅金，貸方表示實現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金，余額在貸方，表示預收帳款中尚未實現(xiàn)的銷售所預提的銷項稅金。

  　借：其他應收款—銷項稅金

  　　　貸：應交稅金—應交增值稅—銷項稅金

    產(chǎn)品發(fā)出實現(xiàn)銷售時，帳記

  　借：預收帳款 

  　　　貸：產(chǎn)品銷售收入

  　　　貸：其他應收款—銷項稅金

    二、 當月收到貨款，當月實現(xiàn)銷售時

        借：現(xiàn)金(銀行存款、應付購貨款、其他應收款等) 

  　　貸：產(chǎn)品銷售收入 

  　　　  應交稅金—應交增值稅—銷項稅金

    三、 銷售原材料、磚屑時

         借：現(xiàn)金(銀行存款、應付購貨款、其他應收款等) 

     　 貸：其他業(yè)務收入

      　    應交稅金—應交增值稅—銷項稅金

     四、 自用產(chǎn)品時

  　     借：固定資產(chǎn)購建支出

      　 貸：產(chǎn)成品 

  　    應交稅金—應交增值稅—銷項稅金(計提銷項稅金時自用產(chǎn)品銷售價按同類產(chǎn)品當月平均銷售價格) 

    進項方面稅金的核算 

    一、購進低值易耗品、燃料、動力、取得運費發(fā)票等

  　借：有關科目

  　    應交稅金—應交增值稅—進項稅金

     　 貸：現(xiàn)金(銀行存款、應付購貨款、其他應收款等)