具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會(huì)計(jì)處理，首先要正確計(jì)算應(yīng)退稅金（增值稅、消費(fèi)稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函199721號(hào)）規(guī)定：
1企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
2外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。
下面分別就兩種出口方式的會(huì)計(jì)處理說明如下：
一、自營出口方式下：
例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝82元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。
①購進(jìn)時(shí)： 借：商品采購 1000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000
貸：銀行存款 1170000
②商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品——庫存出口商品 1000000
貸：商品采購 1000000
③出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
④結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——庫存出口商品 1000000
⑤申報(bào)出口退稅時(shí)： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×82×9%×1000＝110700（元）；
轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；
本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額＝1000000×8%＝80000（元）。
應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 110700
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：商品銷售成本 59300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 59300
收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款 110700
貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110700
應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅 80000
貸：商品銷售成本 80000
收到消費(fèi)稅稅款時(shí)： 借：銀行存款 80000
貸：應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅 80000
二、委托出口方式下：
續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司委托藍(lán)天外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費(fèi)，要求編制委托方的會(huì)計(jì)分錄。
①發(fā)出委托代銷品時(shí)： 借：庫存商品——委托出口商品 1000000
貸：庫存商品 1000000
②收到代銷單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1230000
貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000
③收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時(shí)： 借：銀行存款 1217700
銷售費(fèi)用 12300
貸：應(yīng)收賬款 1230000
④結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本： 借：商品銷售成本 1000000
貸：庫存商品——委托出口商品 1000000
⑤申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會(huì)計(jì)分錄“⑤”。
