企業(yè)進行債務重組的具體形式，會計和稅法的規(guī)定基本一致，但在重組資產(chǎn)入賬價值的處理上，兩者卻有著很大的區(qū)別，特別是當以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組時，重組資產(chǎn)入賬價值的處理在實務中還存在著不同的觀點。下面，筆者通過實例來說明這個問題。 

     甲公司欠乙公司100萬元貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司以一批存貨和一部機器償債，存貨的賬面價值20萬元，公允價值30萬元（均不含增值稅），增值稅額5.1萬元，機器賬面價值40萬元，公允價值50萬元（均含增值稅），償還欠甲公司貨款。 

     乙公司的會計處理  根據(jù)《企業(yè)會計準則———債務重組》（以下簡稱《準則》），債權人各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，應以各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配來確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。但是由于與存貨相應的增值稅進項稅額可以抵扣，而固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不可以抵扣，因此對于各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值的確定，實務中就產(chǎn)生了“先稅后分”與“先分后稅”兩種觀點。目前的《準則》講解及cpa教材采用的是“先稅后分”的觀點。根據(jù)這種觀點，資產(chǎn)待分配價值為：100－5.1＝94.9萬元，存貨入賬價值：94.9×30/（30+50）＝35.6萬元，機器入賬價值：94.9×50/（30+50）＝59.3萬元。賬務處理如下：

     借：庫存商品   35.6萬元　　

            固定資產(chǎn)   59.3萬元

     　　
         應交稅金———應交增值稅（進項稅額）5.1萬元　　 

         貸：應收賬款100萬元 

     這樣處理的結(jié)果是，將本應由存貨承擔的增值稅先在可分配金額中扣除，再以扣除后的余額在存貨和固定資產(chǎn)之間進行分配。而實際上固定資產(chǎn)也是含稅的，只是不可扣除罷了。以稅法的規(guī)定來進行會計處理，這顯然是不合理的。 

     而“先分后稅”法分配的第一步結(jié)果，存貨與固定資產(chǎn)分配的價值都是含稅的，由于存貨的進項稅額可以扣除，再以存貨的含稅價減去可扣除的進項稅額后的余額作為存貨的入賬價值。這樣的處理顯然更合理。即：資產(chǎn)待分配價值：100萬元，存貨含稅價值：100×35.1/（35.1＋50）＝41.2萬元，存貨入賬價值：41.2－5.1＝36.1萬元，機器入賬價值：100×50/（35.1＋50）＝58.8萬元。賬務處理如下： 

     借：原材料（或庫存商品） 36.1萬元　
     　 
            固定資產(chǎn)     58.8萬元 
              　　
                應交稅金———應交增值稅（進項稅額）5.1萬元 　　 

           貸：應收賬款100萬元