企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資單位投資比例或影響程度的不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，遇到企業(yè)追加投資，核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，往往容易混淆權(quán)益法下的三級(jí)明細(xì)科目，不能提供正確的會(huì)計(jì)信息，且會(huì)影響經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。本文以一個(gè)比較典型的例子，說(shuō)明在此情況下，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。


　　m公司于2004年3月1日以800萬(wàn)元購(gòu)入n公司股票，占n公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，m公司采用成本法核算。2004年5月1日，m公司收到n公司派發(fā)的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。2004年3月1日，n公司所有者權(quán)益合計(jì)6200萬(wàn)元。2004年n公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中3月~12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。m公司于2005年4月1日以1425.5萬(wàn)元購(gòu)入n公司發(fā)行在外股數(shù)的15%，2005年5月1日m公司收到n公司派發(fā)的現(xiàn)金股利102萬(wàn)元。2005年n公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)870萬(wàn)元，其中1月~3月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)170萬(wàn)元，4月~12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元。股權(quán)投資差額按10年攤銷。

　　2004年3月1日投資時(shí)，m公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——n公司8000000

　　　貸：銀行存款8000000。

　　2004年5月1日m公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)沖減投資成本。

　　借：銀行存款300000

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——n公司300000。

　　2005年4月1日m公司追加投資后，占n公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，對(duì)n公司實(shí)行共同控制或具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并對(duì)原采用成本法核算的對(duì)n公司投資進(jìn)行追溯調(diào)整，正確計(jì)算權(quán)益法下各三級(jí)賬戶金額，這是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　追加投資前長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下的投資成本＝8000000－300000＝7700000（元）；

　　2004年投資時(shí)形成的股權(quán)投資差額＝8000000－62000000×10%＝1800000（元）；

　　至2005年4月1日應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝1800000÷10×13÷12＝195000（元）；

　　至2005年4月1日應(yīng)確認(rèn)n公司凈損益的份額＝（5000000＋1700000）×10%－195000＝475000（元）；

　　成本法轉(zhuǎn)為損益法的累積影響數(shù)＝（5000000＋1700000）×10%＝670000（元），因以前年度損益類賬戶已結(jié)平，故應(yīng)調(diào)整“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”賬戶。

　　2005年4月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的投資成本＝8000000－300000－1800000＝5900000（元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——n公司（投資成本）5900000

　　　　　　　　　　——n公司（損益調(diào)整）670000

　　　　　　　　　　——n公司（股權(quán)投資差額）1605000