企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)確定的入賬價值，是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款”等科目。


　　接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的應(yīng)稅收入，是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

　　對接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理又分以下兩種情況。

　　1、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入并入當年應(yīng)納稅所得額

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，占應(yīng)納稅所得小于50%，應(yīng)將接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入全額并入當年應(yīng)納稅所得額

　　例：乙公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年7月接受商品捐贈100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置。2005年度乙公司利潤總額為250萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。

　�。�1）7月接受商品捐贈時：

　　借：庫存商品100

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117

　�。�2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應(yīng)納稅所得額的比率=(100+17)÷250×100%=46.8%＜50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入應(yīng)并入接受捐贈年度的應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　2005年應(yīng)納稅所得額=250+117=367（萬元）

　　應(yīng)納稅額=367×33%=121.11（萬元）

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(117×33%)38.61

　　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39

　　注：若下年將該商品耗用或售出時，再作：

　　借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39

　　　　貸：資本公積——其他資本公積78.39