歷年考題解析

一、綜合題

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)20×7年至20x 9年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬元，購入乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。20x 7年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24200萬元。

(2)20×7年5月2日，乙公司宣告發(fā)放20×6年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于20×7年5月26日實(shí)際發(fā)放。

(3)20x 7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 800萬元。

(4)20×8年度，乙公司發(fā)生凈虧損1 900萬元。

(5)20×8年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為6 000萬元。

(6)20×9年5月，乙公司因可供出售金融.資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，增加資本公積1 000萬元。

(7)20x 9年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6 000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90％，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10％。20x9年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90％。截止20x 9年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(8)20x 9年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：編制甲公司20x 7年至20x 9年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。)(根據(jù)2004年考題改編)

【答案】

(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(成本)6 100

貸：銀行存款6 100

(2)借：應(yīng)收股利150(600x 25％一150)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(成本)150

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150

(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整)950(3 800>(25％一950)

貸：投資收益950

(4)借：投資收益475(1 900×25％一475)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-7,公司(損益調(diào)整)475

(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一(6 loo～150)+(950—475)一6 425(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=6 425—6 000—425(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失425

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備425

(6)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))250

貸：資本公積其他資本公積250

(7)借：銀行存款5 400(6 000x 90％一5400)

貸：預(yù)收賬款5400

(8)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整)250(1 000x 25％=250)-

貸：投資收益250