歷年考題解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購(gòu)入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2100萬(wàn)元，該債券系20×1年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬(wàn)元，20×3年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬(wàn)，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。(根據(jù)2004年考題改編)
a.一13
b.一37
c.一63
d.一87
【答案】a
【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益本題的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2100持有至到期投資減值準(zhǔn)備25持有至到期投資～利息調(diào)整12投資收益 13貸：持有至到期投資一成本2000持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息150
2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2003年3月1日，甲公司內(nèi)乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10％的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價(jià)計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為()元。(2004年)
a.20 638.80
b.21 060
c.22 932
d. 23 400
【答案】a
【解析】在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款的人賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)計(jì)算，則銷售額為20 000×(1—10％)一18 000(元)；增值稅為180 oo×17％一3 060(元)；應(yīng)收賬款為18 000+3 060—21 060(元)。現(xiàn)金折扣為21 060x2％一421.2(元)；實(shí)際收到的價(jià)款為21 060—421.2—20 638.8(元)。
3.20x4年6月25 h，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，準(zhǔn)備短期持有，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日’，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為()萬(wàn)元(假定甲公司按季度報(bào)送報(bào)表)。(根據(jù)2005年考題改編)
a.一20
b. 20
c.40
d.60
【答案】b
【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按"交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1.4—1.1)×200+(1.1—1.3)×200=20(萬(wàn)元)。
4.下列各項(xiàng)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是()。(根據(jù)2006年考題改編)
a.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
b.銷售商品發(fā)生的銷售折讓
c.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
d.委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)
【答案】a
【解析】現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減企業(yè)的銷售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作單獨(dú)的賬務(wù)處理。委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。
二、多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變的有()。(根據(jù)2004、2005年考題改編)
a.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
b.確認(rèn)分期付息持有至到期投資利息
c.確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資利息
d.采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之問(wèn)的差額
【答案】acd
【解析】、確認(rèn)分期付息持有至到期投資的利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng)b不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。