第十三章 借款費(fèi)用
第一節(jié) 借款費(fèi)用概述
一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容
�。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
�。ǘ⿲ｉT借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
【例題1】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（�。＃�2001年考題）
a.借款手續(xù)費(fèi)用
b.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
c.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
d.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷
e.因外幣借款匯兌損失
【答案】abde
二、借款費(fèi)用的范圍
�。ㄒ唬⿷�(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。
固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在購入時就視為已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
【例題2】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（�。�。
a.國內(nèi)采購的生產(chǎn)設(shè)備
b.補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)的設(shè)備
c.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備
d.自行制造的生產(chǎn)設(shè)備
e.自行建造的用于出租的建筑物
【答案】ade
�。ǘ⿷�(yīng)予資本化的借款范圍
予以資本化的借款范圍為專門借款。
三、借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則
（一）在生產(chǎn)經(jīng)營期間，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用�！�
（二）在生產(chǎn)經(jīng)營期間，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
�。ㄈ┮虬才牌渌杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
第二節(jié) 借款費(fèi)用的會計(jì)處理
一、借款費(fèi)用開始資本化
以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
1.支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支出。
2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。
3.承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。
應(yīng)說明的是，若工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時的增值稅銷項(xiàng)稅額之和（因?yàn)殇N項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額此時尚未支付）。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額待實(shí)際繳納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
【例】2003年2月10日，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，該產(chǎn)品成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)為100萬元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的產(chǎn)品中材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，產(chǎn)品成本和材料的進(jìn)項(xiàng)稅額均以現(xiàn)金支付。則2003年2月10日發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為88萬元，而不是97萬元。產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元和產(chǎn)品中材料的進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元之差9萬元在交納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
【例題3】依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有（�。�。
a.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
b.自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資
c.以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
d.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款
e.用銀行存款購入工程物資用于固定資產(chǎn)建造
【答案】acde
�。ǘ┙杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
�。ㄈ槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
【例題4】甲上市公司股東大會于20×1年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ ）。
a.3月5日
b.3月15日
c.3月16日
d.3月31日
【答案】c
