第十一章　所得稅會(huì)計(jì)  
  　　第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述
　　一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算
　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) + 納稅調(diào)整項(xiàng)目
　　（1）差異影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)
　　 ①使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，作為加項(xiàng)處理
　 �、谑苟惽皶�(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，作為減項(xiàng)處理
　　（2）差異影響應(yīng)納稅所得額
　 �、偈箲�(yīng)納稅所得額增加，作為加項(xiàng)處理
　 �、谑箲�(yīng)納稅所得額減少，作為減項(xiàng)處理
　　納稅調(diào)整項(xiàng)目：
　�。�1）彌補(bǔ)以前年度虧損；
　�。�2）永久性差異；
　�。�3）時(shí)間性差異

　　二、永久性差異 
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　　永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 
　　永久性差異有以下幾種類型：
　　（一）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。這種差異應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。如國(guó)債利息收入等。
　�。ǘ�）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。這種差異應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回。如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等。
　�。ㄈ�）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。這種差異應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回。如發(fā)生的超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 
　�。ㄋ模┌磿�(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。這種差異應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

　　三、時(shí)間性差異 
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　�。ㄒ唬�應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。
　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異
　　發(fā)生時(shí)（-），轉(zhuǎn)回時(shí)（+）
　　→應(yīng)納稅時(shí)間性差異 
　　→產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債
　　發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映；轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映。
　　典型的應(yīng)納稅時(shí)間性差異
　�。�1）開始計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊
　�。�2）投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率，投資企業(yè)權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益
　�。ǘ�）可抵減時(shí)間性差異：是指未來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異
　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異
　　發(fā)生時(shí)（+），轉(zhuǎn)回時(shí)（-）
　　→可抵減時(shí)間性差異
　　→產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)
　　發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異在"遞延稅款"科目的借方反映；轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異在"遞延稅款"科目的貸方反映。
　　典型的可抵減時(shí)間性差異 
　�。�1）開始計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊
　　（2）計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）。
　�。�3）開辦費(fèi)攤銷
　�。�4）股權(quán)投資借方差額攤銷
　�。�5）售后回購業(yè)務(wù)
　�。�6）或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)（實(shí)際發(fā)生支出時(shí)不能計(jì)入應(yīng)納稅所得額的除外）
　　時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及投資比例確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)要補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。
　�。ǘ�）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。 
　�。ㄈ�）企業(yè)獲得某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。如某些收益按照稅法規(guī)定在逾期一定時(shí)期后仍然未支付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按照會(huì)計(jì)制度確定的原則，可以視具體情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。