第十二章 外幣業(yè)務(wù)
第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
一、外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
�。ㄒ唬┩鈳艠I(yè)務(wù)
是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）外幣賬戶
企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。
（三）會(huì)計(jì)核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，對(duì)于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
匯兌收益或匯兌損失的確定方法如下：
期末在借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益，期末在貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失。
二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）外幣兌換業(yè)務(wù)
外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)。
外幣兌換業(yè)務(wù)平時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損益。
例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶） 412500（50000×8.25）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款——美元戶（50000美元） 417500（50000×8.35）
例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10000美元） 83000（10000×8.30）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款（人民幣） 84000（10000×8.40）
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例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購入該設(shè)備的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備 2087500
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（250000美元） 2087500
例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——美元戶（3000000美元） 24750000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24750000（12000×250×8.25）
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例6：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.10元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1650000（1500000×1.10）
貸：短期貸款——港幣戶（1500000港元） 1650000
6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時(shí)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.08元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1500000港元） 1620000
貸：銀行存款——港元戶（1500000港元） 1620000
（四）接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款（收款當(dāng)日匯率）
貸：實(shí)收資本（①合同約定匯率，②收款當(dāng)日匯率）
資本公積（差額）
應(yīng)說明的是，對(duì)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對(duì)收到的外幣款項(xiàng)，只能按收款當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。
例7：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1600000（200000×8.00）
資本公積 50000
沿用例7的資料。除假設(shè)投資合同中沒有約定匯率外，其他條件與上例同。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（200000美元） 1650000（200000×8.25）
貸：股本 1650000
例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
第一次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2475000（300000×8.25）
貸：股本 2475000
第二次收到外幣資本時(shí)
借：銀行存款——美元戶（300000美元） 2490000（300000×8.3）
貸：股本 2490000
