第八章 所有者權(quán)益
第一節(jié) 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本的概念和核算的基本要求
二、國有獨(dú)資公司的投入資本
所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。國有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。
三、有限責(zé)任公司的投入資本
新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積。
【例題1】某有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為600萬元，經(jīng)營幾年后，留存收益已達(dá)100萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三方面決定吸收丁投資人加入，同意丁投資人以現(xiàn)金出資400萬元，投入后占該公司全部注冊(cè)資本的25%。同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資至800萬元。則該公司收到了投資人的出資時(shí)，“資本公積”賬戶應(yīng)計(jì)入（�。┤f元�！�
a.150
b.200
c.275
d.100
【答案】b
【解析】“資本公積”賬戶應(yīng)計(jì)入金額=400-800×25%=200（萬元）�！ �
四、股份有限公司的投入資本
應(yīng)說明的是，股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）
貸：股本
資本公積（貸方差額）
【例題2】某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價(jià)格出售，按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。則該公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（�。┰�。
a.6700
b.3000
c.110000
d.0
【答案】a
【解析】計(jì)入資本公積的數(shù)額=100000×1.1×（1-3%）-100000=6700（元）。
五、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
在按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)，如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。即：原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬；如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。
�。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)改建為公司制企業(yè)
�。ǘ┆�(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
1.資產(chǎn)評(píng)估
表8-2
現(xiàn)金10 000短期借款2 700 000銀行存款500 000應(yīng)付賬款400 000 短期投資520 000其他應(yīng)付款410 000應(yīng)收賬款380 000遞延稅款369 600原材料2 200 000 庫存商品900 000 實(shí)收資本 7 880 000固定資產(chǎn)11 000 000 資本公積 750 400減：累計(jì)折舊3 000 000 合計(jì)12 510 000合計(jì) 12 510 000
2.原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股
例2：假如上述國有企業(yè)為國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)改組為股份公司，核定的股本總額為2 000萬元，股份總額為2 000萬股，每股面值1元。甲企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸改組后股份公司所有，企業(yè)凈資產(chǎn)863.04萬元，換取股863.04萬股。對(duì)外發(fā)行1 136.96萬股，每股實(shí)收金額1.20萬。
原有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，改組后的公司仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊(cè)；也可以結(jié)束舊賬，另立新賬。
�。�1）沿用原企業(yè)賬冊(cè)的會(huì)計(jì)處理
無論企業(yè)原來執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度，改組為股份有限公司后，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)原運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目與該制度一致的，可不作調(diào)整；如不一致應(yīng)按該制度的要求調(diào)整，然后繼續(xù)進(jìn)行以原企業(yè)凈資產(chǎn)換取股票的會(huì)計(jì)處理。
將原企業(yè)凈資產(chǎn)換取的股票登記入賬，將凈資產(chǎn)換取的股份總額和每股票面價(jià)值的乘積作為股本入賬，同時(shí)注銷原企業(yè)所有者權(quán)益（或稱資本）。
按上例，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：實(shí)收資本 7 88 0 000
資本公積 750 400
貸：股本 8 630 400
同時(shí)，沖減原累計(jì)折舊：
借：累計(jì)折舊 3 000 000
貸：固定資產(chǎn) 3 000 000
如其余對(duì)外發(fā)行1 136.96萬股已全部發(fā)行完畢，收繳股款時(shí)（支付手續(xù)費(fèi)、傭金略）。
借：銀行存款 13 643 520
貸：股本 11 369 600
資本公積 2 273 920
