(四)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益,其計(jì)算公式如下:

　　處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)

　　按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式如下:

　　處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)

　　1.納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益,與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算:

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額

　　2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定:

　　(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　(五)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng),如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。

　   五、問:對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　答:企業(yè)對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整:

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定,企業(yè)如判斷某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害,應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值直接計(jì)入當(dāng)期損益(含按其賬面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益);按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),扣除變價(jià)收入、可收回金額及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價(jià)值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異),以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同,導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。

　　(一)納稅調(diào)整金額的計(jì)算

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值,與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算:

　　因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入+責(zé)任和保險(xiǎn)賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價(jià))-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷額)]+按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值

　　(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理
　企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí),應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定:

　　1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。

　　2.企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額,借記“所得稅”科目,按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目。

　　六、問:企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整?

　　答:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票,屬于所有者權(quán)益變化,回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票,回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票,會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致,無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　企業(yè)回購(gòu)本公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:企業(yè)應(yīng)按回購(gòu)股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分,借記“資本公積—股本溢價(jià)”科目,回購(gòu)價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價(jià)”科目的部分,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”等科目,按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目;如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本,則應(yīng)按回購(gòu)股份的面值,借記“股本”科目,按實(shí)際回購(gòu)價(jià)格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。