資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析  
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，在獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過(guò)履行一定的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過(guò)程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是否利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本文擬通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)案例的分析，探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。  
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件  
（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件  
1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備：  
（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷；  
（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；  
（3）債務(wù)方資不抵債；  
（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；  
（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；  
（6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。  
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：  
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；  
（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；  
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；  
（4）已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。  
3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。  
4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。  
（二）短期投資認(rèn)定減值的條件  
在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。  
（三）存貨認(rèn)定減值的條件  
1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：  
（1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；  
（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；  
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；  
（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。  
2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：  
（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；  
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；  
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；  
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；  
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。  
（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件  
對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：  
（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；  
（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；  
（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；  
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；  
（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。  
（五）在建工程認(rèn)定減值的條件  
1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；  
2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；  
3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。  
（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件  
1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：  
（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；  
（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；  
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；  
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；  
（5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。  
2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：  
（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；  
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；  
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；