（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。
三、應(yīng)付賬款審計(jì)
1.應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付賬款期末余額是否正確；應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
2.重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
�。�1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
�。�2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；
b.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；
c.計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；
d.利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。
�。�3）函證應(yīng)付賬款
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
�。�4）查找未入賬的應(yīng)付賬款
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（5）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
四、固定資產(chǎn)的審計(jì)
1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：固定資產(chǎn)是否存在；固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
2.重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
�。�1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分。
固定資產(chǎn)部分
a.期初余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分為三種情況：第一，在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末審定數(shù)核對(duì)相符；第二，在被審單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任應(yīng)借閱、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；第三，如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。
b.本期增加
c.本期減少
d.期末余額
累計(jì)折舊部分
累計(jì)折舊部分包括：折舊方法、折舊率、期初余額、本期增加、本期減少和期末余額。"合計(jì)欄"是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的余額匯總數(shù)，應(yīng)與總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。
�。�2）根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：
①計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；
②本期計(jì)提折舊額/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤；
�、劾塾�(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤；
�、鼙容^本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤；
�、荼容^本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加或減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
�、薹治龉潭ㄙY產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
