第九章 審計測試中的抽樣技術
本章的重點是：審計抽樣的概念、設計樣本時應考慮的因素、基本的選樣方法、抽樣結果的評價。
一、審計抽樣的有關概念
1.審計抽樣的定義
審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征。
審計抽樣不同于詳細審計，也不同于抽查，抽查是一種技術。
2.審計抽樣的種類
審計抽樣的種類很多，通常按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按審計抽樣所了解的總特征不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。
�。�1）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計方法。注冊會計師能通過統(tǒng)計抽樣量化控制抽樣風險，使審計報告質量更高。
非統(tǒng)計抽樣是審計人員利用專業(yè)經驗和主觀判斷，選擇樣本的一種方法。
�。�2）屬性抽樣與變量抽樣
在審計抽樣中，可把抽樣技術分別劃分為屬性抽樣和變量抽樣。根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為屬性抽樣，根據(jù)實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣，實務中，經常存在同時進行符合性測試和實質性測試的情況。在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。
3.統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷
在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。在統(tǒng)計抽樣的全過程中注冊會計師均須運用專業(yè)判斷。
二、樣本的設計
1.審計目的
2.審計對象總體與抽樣單位
3.抽樣風險和非抽樣風險
抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低
�。�1）抽樣風險
控制測試應關注：
信賴不足風險--導致執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率
信賴過度風險--導致錯誤結論，降低審計效果
實質性測試應關注：
誤受風險--導致形成不正確的審計結論，降低審計效果
誤拒風險--執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率
因此，注冊會計師更關注信賴過度和誤受風險
�。�2）非抽樣風險
�、倏尚刨嚦潭��？尚刨嚦绦蚺c樣本量成反比關系，注冊會計師對可信賴程序要求越高，需選取的樣本量就應越大。
�、诳扇萑陶`差�？扇萑陶`差與樣本量成反比關系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。
�、垲A期總體誤差。如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。
�、芊謱印７謱邮菍⒛骋粚徲媽ο罂傮w劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量。
三、樣本的選取
注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當均可以取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師常用的選擇方法有隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。
1.隨機選樣
隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機數(shù)與抽樣總體的一一對應關系；其次，確定抽樣起點和選號路線；最后，選樣。
2.系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣是指先計算選樣間隔。隨機確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列，否則容易發(fā)生較大的偏差。
四、抽樣結果的評價
1.分析樣本誤差
2.推斷總體誤差
分析樣本誤差后，注冊會計師應根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當?shù)姆椒�，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。
3.重估抽樣風險
在進行實質性測試時，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。
在進行控制測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。
4.形成審計結論
注冊會計師在抽樣結果評價的基礎上，應根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征，從而得出審計結論。
