第一章 注冊會計師審計概論
本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要是：審計的目的，特別是審計的一般目的；注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。
一、注冊會計師審計的起源和發(fā)展
注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了幾個比較典型的歷史階段；詳細(xì)審計階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段、全部會計報表審計階段。在這三個典型階段中審計的目的、方法和報表使用人在不斷的發(fā)展和演變著�？蓪⑺麄兊奶攸c(diǎn)總結(jié)如下表：
階 段
時 間
特 點(diǎn)
報告使用人
對象
目的
方法
詳細(xì)審計
1844～20
世紀(jì)初
會計賬簿
查錯防弊
詳細(xì)檢查
股東
20世紀(jì)初
～30年代
賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表
判斷企業(yè)信用
從詳細(xì)初步
從詳細(xì)初步
會計報表審計
20世紀(jì)
30～40
全部報表及財務(wù)資料
提出客觀公正的審計意見
測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計
社會公眾
通過注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回顧，可總結(jié)得出：注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨(dú)立；注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用是提高財務(wù)的信息的可信性，從而使投資者據(jù)此做出正確的決策；注冊會計師審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計。
二、注冊會計師審計的目的
審計的目的包括一般目的和特殊的目的。
1.一般目的
審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見，報表的使用人需要利用報表做出自己的判斷決策，于是要求注冊會計師對會計報表的可靠程度做出鑒證，從而提高會計報表的可靠性和可信性。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：
�。�1）合法性。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判明。被審計單位會計報表的編制及其財務(wù)會計處理，是否遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。
�。�2）公允性。被審計單位的會計報表是否公允地反映了被審計單位會計核算期末的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計測試技術(shù)及被審計單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要注冊會計師嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就能把會計報表中的重大錯報和漏報查出來。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。
（3）一貫性。一貫性主要是解決會計報表的可比性問題，它包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致；二是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為變更財務(wù)會計處理方法能更好地遵守會計準(zhǔn)則，或企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)當(dāng)予以變更，但財務(wù)會計處理方法如果發(fā)生變動，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。即注冊會計師并不反對被審計單位變更會計處理方法，只要變更必須建立在合理合法的前提下。同時在會計報表附注中做出披露。
2.特殊目的
審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。
三、審計監(jiān)督體系
審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。
政府審計體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立；內(nèi)部審計獨(dú)立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)為雙向獨(dú)立--既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。
審計監(jiān)督體系三方，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，經(jīng)渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤⿲徲�，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。
