一、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 
（一）案例線索 
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)a公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)： 
1.原w公司欠款1000萬(wàn)元，w公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。w公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬(wàn)元。a公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。 
2.該公司采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬(wàn)元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬(wàn)元；其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬(wàn)元。 
3.已逾期7年，對(duì)方無(wú)償債行為，且近期無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無(wú)法償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元。a公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 
（二）案例分析 
1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過(guò)程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。a公司的會(huì)計(jì)處理，雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此，李文提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 
2.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)�！币虼�，a公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。李文應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見(jiàn)，并適當(dāng)?shù)赜枰耘�露�?nbsp;
3.根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短提取不同的壞賬準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；（2）檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過(guò)程；（3）如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；（4）檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評(píng)價(jià)。 
4.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1999］35號(hào)文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備——”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，a公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 
（三）案例評(píng)價(jià) 
壞賬準(zhǔn)備通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)、增減變化記錄是否完整、期末余額是否正確以及披露是否恰當(dāng)?shù)取?nbsp;
圍繞上述目標(biāo)，壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要有以下幾個(gè)方面： 
1.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。主要查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理方法是否正確，前后是否一致。 
2.檢查壞賬損失。對(duì)于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 
3.檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。 
4.檢查函證結(jié)果。對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并作記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 
5.分析性復(fù)核。通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。 
6.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額。 
二、商品銷售收入審計(jì)案例 
（一）案例線索 
案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì)a公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)a公司與子公司合作開(kāi)發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開(kāi)發(fā)完畢，且已通過(guò)建筑工程核驗(yàn)，a公司就上述樓盤(pán)的部分房屋已與購(gòu)買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬(wàn)元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬(wàn)元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。a公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬(wàn)元。a公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請(qǐng)a公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。