關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》的通知
一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？
答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。
二、問：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則--存貨》？
答：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則--存貨》。
如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則--存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則--存貨》的規(guī)定進行會計處理。
三、問：企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？
答：在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：
1.國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；
2.股票上市的企業(yè)；
3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；
4.需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。
除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。
四、問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表？
答：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當根據(jù)實際情況分別確定：如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。
五、問：企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而子公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；或部分子公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當如何統(tǒng)一會計政策？
答：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。
如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。
六、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準備或資產(chǎn)減值準備是否應(yīng)予抵銷？
答：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準備予以抵銷。
七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進行披露？
答：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露：
1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：
（1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。
（2）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。
2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會[2002]18號，作為問題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。
